浅议现代财务报告中多种计量属性和谐性.docVIP

浅议现代财务报告中多种计量属性的和谐性 　　一、财务报告中存在多种计量属性的平衡分析 　　以四大报表为主体的现代财务报告体系中，表内资产、负债等项目在计量方式上缺乏一致性，割裂了财务数字加总与报告的逻辑；但是，现阶段财务报告生态环境中多种计量方式的长期共存，又使不同的科目反应了自身不同的经济特征，使财务报表反映出来的经济信息更加客观公允，对于信息使用者更具有用性。报表内部不同计量属性的数字相互加总是否有意义成为了一个非常有意义的话题。 　　部分学者指出，失衡的财务会计报告将不同数字加总起来既缺乏理论的基础，也不符合逻辑，加总的数字更是没有任何意义，对于信息的使用者报表的数字既不是股东所投资的历史成本，也不是企业掌握的现时市场价值，更不是企业掌握经济资源未来收益的折现的现值。加总后的数字没有理论支撑，加总后的报表资产负债表难以体现企业掌握的经济资源的现状，再者不同计量方式所生成的综合收益数字也无法体现企业利用经济资源创造利润的情况。仿佛财务报告中存在的多种计量属性使得报表已经逐渐失衡，报表的有用性和逻辑严密性遭受到了质疑。令人疑惑的是，会计报表发展到今日，已经不可逆转，过去以历史成本为基础的报表已经不适合当今快速发展的经济以及多变的环境。而报表全部采用公允价值也同样遭到了学者以及实务界的反对，公允价值难以确认、具有很强的随意性都成为了公允价值作为基本计量属性的缺陷。 　　随着企业外部经济环境越来越趋于不确定，以及实体经济的虚拟化，尤其是金融工具的创新和衍生金融工具的广泛应用，公允价值计量属性被逐渐应用到财务报告中。而且，对于衍生金融工具只能唯一使用公允价值计量。所以“公允价值将是未来企业财务报告中唯一的计量属性，历史成本必将走出历史的尽头”的推断便悄然而生。但随着2008年全球金融危机的爆发，公允价值成为众矢之的。美国的银行家甚至认为金融危机的责任归咎于公允价值计量属性在财务报告中的使用，并且强烈要求停止使用公允价值计量。但财务报告中全部使用历史成本，也不能解决所有的问题。 　　现阶段，国际各准则体系包括IASB，GAAP等推崇多种计量属性为基础的报表，实证也证明以多种计量属性下的资产负债表以及综合收益表比传统的以历史成本单一计量属性为基础的报表更具有信息含量。在信息有用观下，多种计量方式共存使信息使用者能了解各资产或负债项目在不同的经济用途下各自的价值或者成本，换句话说，多种计量方式为主体的报表中各项目以经济用途为导向分别体现着自身的价值，随着财务信息使用者素质的提高，财务报表内涵更容易体现。所以，信息有用观下，多种计量方式共存的现代财务报告体系并没有完全失衡，反而找到了自身的价值。历史也证明，没有更利好的经济信息来刺激的资本市场很难具有活力。公允价值能走入历史舞台，很大程度来源于资本市场对于利好消息的巨大需求。而公允价值现阶段也并没有完全取代历史成本，而是在历史成本的基础上进行局部的补充。财务报告中使用哪种或者哪些计量属性，取决于财务报告的目标以及成本收益原则，尤其是以财务报告目标为主要决定因素。 　　二、多种计量属性共存实质是经济属性的共存 　　会计报表不同的科目其经济实质是不相同的，不同的科目通过不同的方式实现其价值，通过不同的计量属性就是为了使不同的科目反映其背后的经济价值。经济属性决定价值属性。报表内资产项目是为未来取得经济收益的资源，也就是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。股东权益又称净资产，是指公司总资产中扣除负债所余下的部分，是指股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的之和，代表了股东对企业的所有权，反映了股东在企业资产中享有的经济利益。资产是正的价值，负债是负的价值，资产是未来的经济流入，负债是未来的经济流出。但是不同性质的资产以及不同性质的负债带来经济资源的流入与流出的方式是不同的。各项资产持有的终极目的是利润，但是实现其自身的价值方式完全不同。现金是为了满足企业营运、投资、分红等各项活动的最具流动性的资产。其自身价值的实现依托于换入或者换出其他资产，或者支付负债项目等项目实现，其本身的数量就是最基础的货币符号，其账面价值就是其持有的数量，二者高度统一。存货是企业经营性资产中生产利润最重要的资产，存货的市场价值一般决定了存货的最终价值，但是存货体现在资产负债表上的存货的取得或者生产成本，只有当存货的价格低于成本的时候，资产负债表上才体现存货的价格。而在损益表上，通过存货的价值既体现在主营业务收入中又体现在主营业务成本中，前者是以实际发生额入账，后者是以不同的成本核算方法推算得出。金融资产一般以公允价值计量，也可以以成本计量。固定资产既可以用成本计量，也可以用公允价值计