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浅谈实施内部审计咨询的收益与风险 　　【摘 要】 纵观内部审计发展趋势,审计的职能由单纯监督评价的保证型职能向与咨询服务的增值型职能并重转变。但是,纵观我国内部审计的现状,在咨询服务上还是个空档,人们对实施内部审计咨询的利弊也不是很了解,这迫切需要研究和探讨。文章阐述了内部审计咨询的内涵,对实施内部审计咨询进行了收益分析,并对其所面临的风险进行了粗探。 　　【关键词】 内部审计;咨询服务;收益;风险 　　 　　随着经济市场竞争越来越激烈,为了顺应企业管理和自身发展的需要,内部审计咨询成为内部审计活动中一新兴职能。国际上,在良好的公司治理条件下,内部审计制度的发展日趋成熟完善,许多国际著名公司、企业的内部审计越来越多地涉足咨询业务,成为一种新的发展趋势。 　　 　　一、内部审计咨询内涵 　　 　　国际内部审计协会(IIA)在对内部审计的定义中,认为内部审计是一项独立、客观的保证工作和咨询活动。可见,为组织提供咨询服务已被明确为现代内部审计的工作方向之一。IIA颁布的《内部审计实务标准》将咨询活动具体界定为:提供建议以及相关的客户服务活动,这种服务的性质与范围通过与客户协商确定,它的目的是增加价值并提高机构的治理、风险管理和控制程序。该活动是管理层的责任。这样的服务包括顾问服务、建议、协调、培训等。我国内部审计的职能是监督和评价,暂没明确提及咨询服务。虽然我国内部审计现状符合中国国情,但是随着中国经济的发展,内部审计活动会逐步与国际趋同,内部审计咨询必然有其广阔的天地。 　　 　　二、实施内部审计咨询收益分析 　　 　　(一)有利于增加组织价值,为提高经济效益服务 　　内部审计的咨询服务丰富了增值型的内部审计的内容。对于内部审计来说,传统的监督和评价活动中,内部审计人员通过检查和评价手段来为企业保值服务。但是其为企业组织增加价值的工作做得不够,而且其增加组织价值这一事实往往受到忽视。而内部审计师开展咨询活动时,会以顾问、协调、过程或者流程设计等形式,直接对风险、控制和治理程序施加影响,不仅可以发现问题,更重要的是可以帮助分析问题产生的原因,提出切实可行的改进措施,有利于增加组织价值,提高经济效益。 　　(二)改善内部审计的地位和内审人员的人际关系 　　当内部审计从事传统的监督和评价活动的时候,内部审计主要担任的是“经济警察”的角色,让企业内部人员肃然起敬。而当咨询服务活动展开后,内部审计担任的是“经济顾问”的角色,使得审计执行主管得以与管理层交换意见,解决一些具体的管理问题。由于重视了与管理层的沟通,更有可能消除隔阂,极大地改善内部审计与管理层的关系,提高内部审计在管理层心目中的地位,使得内部审计师赢得管理层对审计功能的接受和认同,这将有利于提高内部审计效率。 　　(三)有利于内部审计职业的发展 　　内部审计在我国产生于20世纪80年代,内部审计职业在国内是个新兴的职业,其发展的前景可观。但是由于有的企业并不重视内部审计,人们对其重要性和作用比较模糊。随着内部审计咨询服务的开展,越来越多的企业将内部审计人员视为“专家”、“顾问”,内部审计人员也有了一个充分展示自己能力的空间。职能的转变和提升,使得内部审计的领域也扩展到生产、经营、内部控制、风险管理等各个领域,从而提高企业的经营管理水平。而且由于内部审计的广度和深度,使得内部审计人员对企业整个的经营管理有深入的了解。这也使得内审人员更容易升职,进入管理层。这些都利于内部审计人员树立良好的职业形象,有利于内审审计职业的发展。 　　 　　三、实施内部审计咨询活动的风险及控制措施 　　 　　(一)内部审计客观性可能受损害 　　国际《内部审计实务标准》-实务公告1000?C1-1中认为:“审计师通过开展咨询服务,可能会对与保证性审计业务有关的工作程序或问题有更深入的了解,咨询服务也不一定损害审计师或内部审计部门的客观性。内部审计不起管理决策作用。是否采纳或实施内部审计咨询服务所提出的建议由管理层决定。因此,管理层的决策不应损害内部审计的客观性。”笔者认为,由于内部审计咨询会提供咨询、建议、书面报告或者以其他的形式报告给信息使用者,虽然形式上内部审计人员不参与管理决策,但是事实上却会影响管理决策。这样反过来不排除内部审计人员看管理层“脸色”行事的可能,无疑会影响内部审计的客观性。这就要求内部审计人员要保持足够的职业谨慎和敏感度,管理层要处理好咨询和管理决策活动之间的关系,使内部审计客观性和公正性不受损害。 　　(二)内部审计确认服务和咨询服务的冲突问题 　　内部审计的独立性,是内部审计确认和咨询服务发生冲突的根源。内部审计在执行咨询职能的同时,可能会影响内部审计人员在履行确认职能时应有的独立性。如果内部审计人员对自己参与过的经济活动进行确认,