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珠宝生产企业作业成本法的实施研究 　　[摘　要]珠宝生产企业的成本核算方式应由传统成本法转变为作业成本法。珠宝生产企业中实施作业成本法首先要缩小生产中的间接费用分配范围，其次增加分配标准。 　　[关键词]传统成本法；作业成本法；珠宝企业 　　 　　一、引言 　　 　　随着竞争的日趋激烈，珠宝生产企业中传统的家庭小作坊式的生产模式已逐渐被现代化的生产方式取代，先进的生产工艺和制造设备得到广泛的应用。为在行业中突出自己产品的优势，抢占市场份额，珠宝生产企业广泛地采取产品差异化战略，同一生产环节可实现产品的多元化生产。制造费用在总成本中所占比例越来越高，传统成本核算方法已不能有效地核算出各产品成本，难以给企业决策者提供准确客观的成本信息。珠宝生产企业迫切要求采用更合适的成本核算方法。 　　相对传统成本核算方法，作业成本法被认为是一种能够更好地反映作业成本信息的成本核算方法。作业成本是指以作业为中心，以资源流动为线索，通过对资源耗用因果关系的分析和对作业成本的确认、计量、报告，计算出真实的产品成本，并为企业对内对外各项经营管理决策提供相关信息支持的新的成本核算和管理方法。 　　本文从现代珠宝生产企业产品的特点入手，基于传统的成本核算方式不能适应珠宝产品生产技术发展和激烈市场竞争情况，提出采用作业成本法对珠宝生产企业的产品成本进行核算，以有效解决产品的精确成本问题，同时探讨和分析珠宝生产企业如何有效实施作业成本法，以及实施中的注意事项。 　　 　　二、珠宝生产企业产品特点及成本核算问题 　　 　　(一)珠宝生产企业产品特点 　　1.加工成本较高，产品品种繁多，工艺制造复杂，生产自动化设备先进。企业在生产领域往往较多地采用高新技术，改变了传统产品成本结构，直接材料成本和直接人工成本比重下降，制造费用比重大幅度上升。 　　2.珠宝生产过程中产生的废料可回收性强，具有再生价值。该特点决定了珠宝产品成本的核算变得复杂，精确成本信息较不容易获得。 　　3.珠宝产品销售已形成全球性市场，由于产品的流通性强，且易受各类因素的影响，导致珠宝产品市场交易价格波动大。 　　 　　(二)成本核算问题 　　1.费用分摊方式偏简单，产品成本信息失真严重。传统成本法核算下，珠宝企业把每单位珠宝产品耗用的某项成本标准(如产品耗用的工时占总工时的比率)，当成对所有费用(包括备料、雕版、冲压、喷沙、电镀、检查、直接人工等)进行分配的比率。然而，实际产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，不是单独由某一成本标准能够代表的。传统成本法这种按，照单一工时等标准分配间接费用的做法，将造成有些珠宝产品成本虚增。有些珠宝产品成本虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益。多负担”的成本公平配比原则和信息相关性原则，易导致最终产品成本信息失真。 　　2.成本信息失真，易导致决策失误，影响企业效益。传统上珠宝企业组织的生产是粗放式劳动密集型生产，产品中人工材料等直接成本占总成本绝大部分，间接成本所占比重较小，因而间接费用分配的不合理数额所占比例不大，成本信息失真程度较小，导致生产经营决策失误的不利影响有限。随着珠宝企业生产自动化、智能化程度越来越高，生产工人工资等直接成本占总成本比例大幅减少。而间接成本占比大幅增加，传统成本法核算下的成本信息失真程度加深。企业间日益激烈的竞争使得产品销售价格向成本逼近。若依据传统成本法下的成本信息进行产销决策，可能将赢利产品错误地以为是亏损销价而拒绝定单，以致丧失市场机会，也可能将实际为亏损的产品定价误以为是赢利定价而错误地接受亏损订单。 　　 　　三、珠宝生产企业作业成本法的实施 　　 　　(一)作业成本法 　　作业成本法是一种有效的成本核算与管理制度，首先它确定间接费用分配的合理基础一作业，然后找出成本动因，将具有相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。其中成本动因是指引起成本发生和变动的因素。成本动因分为资源动因和作业动因，资源动因是指引起作业消耗资源的因素，作业动因是指引起产品耗费作业的因素。 　　作业成本法提出“二维成本观”。纵向表示成本观，对成本归集和计算加以描述，先由资源消耗追溯到作业，然后再追溯到成本对象。横向表示流程观，揭示成本产生的原因、过程和结果，首先确认成本动因(什么导致成本发生)，然后识别作业(分析成本消耗的过程，即所作业的工作)，最后评价工作的效果(作业的实施情况)。横纵方向的交点是作业成本管理的核心。 　　珠宝生产企业应用作业成本法进行成本核算，具有以下实施基础和条件：一是物流业的迅速发展，缩短了珠宝生产企业所需原材料和产品运送周期，实施作业成本法具有了可行性。二是从产品成本结构上