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论会计基本假设及其面临的挑战 　　摘要：经济环境的变化和信息技术时代的来临，使会计环境发生了变化，对传统的会计基本假设产生了巨大冲击。面对复杂多变的经济环境，会计基本假设正面临着新的挑战。本文从会计主体、持续经营、会计分期及货币计量假设等方面进行了详细探讨，并对会计基本假设的重构提出了建议。 　　关键词：会计基本假设　会计主体　持续经营　会计分期　货币计量 　　 　　一、引言 　　 　　会计假设，也称会计假定，是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势所作出的合乎逻辑的推断。1922年美国著名会计学家佩顿最先提出会计假设的概念，认为如果没有一定的假设，会计实务就不可能顺利进行。他提出了经营主体、持续经营、资产负债表恒等式、财务状况与资产负债表、成本与账面价值、应计成本与收益、期后影响等假设。我国著名会计学家葛家澍教授(2002)提出，会计基本假设应该成为财务会计概念框架的一项重要内容，并联系我国经济环境的现实特点，将宏观调控、会计主体、以货币为主要计量单位、市场价格或交换价格作为四项会计基本假设，将持续经营、会计分期、权责发生制作为三项会计基本假定，并认为后三项基本假定是补充性的基本假设。我国最新颁布的《企业会计准则》规定的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。21世纪是知识经济时代，知识经济为财务会计提供了以高科技和创新为特征的新经济环境。新经济出现之后，会计环境正发生着巨大变化，传统的会计基本假设正面临知识经济时代的挑战。 　　 　　二、会计基本假设及其所面临的挑战 　　 　　(一)会计主体假设面临的挑战　会计主体亦称会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设强调的是会计为之服务的特定组织实体。这个实体是有形的、相对稳定的，从空间上界定了会计活动的范围，强调的是会计信息提供对象的特定性和单一性。会计只为“这一个”会计主体记账并编报会计报表，这个会计主体与其他会计主体相区别，而且还独立于其业主之外。即不管会计服???的对象是营利性组织，还是非营利性组织，也不论企业的组织形式是独资、合伙还是公司的形式，会计反映的乃是一个特定会计主体的经济业务，而不是其他会计主体的经济业务，更不是业主个人的经济活动。会计主体的弹性较大，既非限于一个经营企业，也不一定一个企业只能有一个会计主体。会计主体既可以扩大至专业公司，-乃至由若干个企业通过控股关系组织起来的集团公司，也可以是一个企业内部的责任单位。一般来讲，凡是独立核算、自负盈亏、独立编制会计报表的特定实体，都能构成一个会计实体。需要注意的是，会计主体不同于法律主体。法律主体肯定是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。独资与合伙企业通常不具有法人资格，不是法律主体，因而不能独立地具有权利能力和行为能力，即独资企业与合伙企业的财产和债务，在法律上仍是业主或合伙人的。但从会计上看，则必须将独资企业与合伙企业作为独立的会计主体对待。集团公司是由若干个具有法人地位的企业或公司组成，但集团公司本身可能是没有法人地位的，在编制集团公司的会计报表时，要把集团公司视为―个独立的会计主体。具有法人资格的公司或企业同时也是会计主体。 　　IT技术的迅猛发展，使得企业之间的联系变得更加便捷和紧密，为众多企业联合形成一个联合体以更有效地向市场提供商品和服务，进行交易活动，从而完成单个企业不能完成的市场功能提供了可能。尤其是20世纪90年代以后虚拟公司的出现。突破了以往的空间概念，使现实中的会计主体对应于两个空间。虚拟公司是一种为了适应快速、多变的市场需求：制造商联合供应商、经销商、顾客，共同、及时地开发、生产、销售多样化、个性化的产品的企业组织，是一个寿命与空间随时间变化的松散联盟，其实质不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格；没有固定的实物形态，也没有确定的空间范围，通过国际互联网络克服各个联合公司之间的空间和时间障碍，具有高度的弹性与灵活性，导致会计主体多元化和不确定性，具有很大的不稳定性。这使得会计核算的空间范围处于一种模糊状态。会计主体这一传统假设已不再能为网络公司会计信息披露的范围和立场提供基本支持。 　　(二)持续经营假设面临的挑战　持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业。这一假设涵义有两层涵义：一是各主体在可能预见的未来不是期望清理或清算的；二是假定各主体能执行现有的经营活动，包括各项合同、各种既定的经济活动等，并无法确定其结束时间。持续经营假设，是由于在市场经济条件下，作为会计主体的企业存在着竞争，其经营的持续期间带有不确定性而提出的。会计主体假设为会计的活动规定了空间范围，而持续经营假设则为会计的正常活动作出时间的规定。在这个假定前提下