财务风险对小企业会计确认基础选择影响.docVIP

财务风险对小企业会计确认基础选择的影响 　　【摘要】笔者认为，只有以权责发生制和收付实现制为共同的会计确认基础，才能够满足小企业规避财务风险的信息需求。本文从规避财务风险的需要出发，对此问题进行了研究。 　　 　　我国新《企业会计准则――基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”将权责发生制从原会计准则中的一般会计原则层次提升到会计确认、计量与报告层次，突出了权责发生制在现代财务会计理论中的基础地位。《国际会计准则第01号――财务报表列报》要求：“除现金流量表外，企业应按权责发生制会计编制其财务报表。”肯定了权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息比收付实现制会计更为有用。然而，现代财务会计是建立在资本市场充分发展、所有权与经营权彻底分离的假设基础之上的，其目的是为股东及其他外部利益相关者投资决策服务的。而小企业资本结构单一，两权分离并不充分，外部信息需求动机不强烈，应当突出现金流量信息的作用，兼顾收付实现制与权责发生制之所长，以收付实现制与权责发生制作为会计确认、计量与报告的联合基础。 　　 　　一、小企业会计目标导向与会计确认基础 　　财务会计或者是以所有者为导向的，或者是以债权人为导向的，或者是以税收为导向的。以什么为导向既取决于小企业的资本结构以及由资本结构决定的各利益相关者在企业中的力量对比和信息需求的兼容性，还取决于税收法规对财务会计规范的影响力。因此，小企业会计的导向不同于大企业。 　　（一）小企业会计的税收导向性 　　从传统上讲，税收法规一直对小企业会计产生着重要的影响。正如美国著名会计学家亨德里克森指出的：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。” 而且小企业所有权与经营权合一，外部信息需求不强烈，有条件在会计确认基础方面保持与税法的沟通与协调，甚至在某些方面直接按照税法的要求选择会计政策，以降低涉税风险和纳税调整成本。但是如果小???业会计仅仅以税收为导向，一味遵从税法，必然会失去财务会计的灵活性、稳健性和财务弹性，不能有效地规避财务风险。其实，不管是大企业还是小企业，财务会计与税务会计之间均存在明显的差异。 　　（二）小企业会计的管理导向性 　　所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，建立在委托代理关系基础上的代理人问题也是不存在的。由于不存在公司治理问题，小企业可以适当提高管理者的信息需求，降低外部利益相关者的信息需求。虽然财务会计的目标不是企业管理，因为管理会计对信息灵活性和适时性要求是财务会计难以完全胜任的，然而，财务会计在选择会计确认基础和会计政策时，可以尽可能地考虑管理会计的信息需求，弱化财务报表功能，尽量使财务会计面向企业内部管理，提高财务会计的灵活性，使财务结构富有弹性。 　　 　　二、小企业会计确认基础对会计风险的考虑 　　小企业的规模和融资结构决定了小企业在市场竞争中处于不利地位，规避财务风险是内生于小企业财务会计的基本动因，它决定了小企业会计对会计确认基础选择的基本判断。 　　（一）小企业财务风险问题 　　小企业不仅规模小，融资结构也比较单一，主要依靠内源融资，一旦遇到财务危机，是很难像大企业那样通过举借债务或者债务重组方式渡过难关的。美国有五分之二的企业破产不是因为亏损而是由于现金流量不足造成的。因此，为企业经营者提供对现金流信息是小企业财务会计的一个重要目标，对现金流的反映和控制应该是防范财务风险的重点内容。小企业对现金流量信息的特殊要求决定了收付实现制对于小企业的重要性要大于大企业。 　　（二）小企业不良资产问题 　　权责发生制关注的重心是利润表，强调的是收入与费用的配比，需要将某些支出递延为费用，以恰当地确认分期利润。但这却导致企业资产负债表上存在大量虚拟资产或者不良资产的不利后果，如待摊费用等，尽管这些虚拟资产或者不良资产一般不会再为企业带来经济利益的流入。虚拟资产一方面虚增了资产；另一方面推迟了费用的确认，加大了企业潜在的财务风险。 　　所以，我国新《企业会计准则第1号――存货》取消了相关存货的分期摊销法。例如把低值易耗品摊销方法由原来的五五摊销、分期摊销和一次摊销法合并为一次摊销法，体现了收付实现制的原则要求。此外，收付实现制与权责发生制相比，会计方法简单明了，符合小企业会计的基本特征。 　　 　　三、小企业联合制确认基础 　　不管是单一的权责发生制还是单一的收付实现制其会计确认基础都不能体现小企业会计的特点，只有以权责发生制和收付实现制为共同的会计确认基础，才能够满足小企业规避财务风险的信息需求。 　　（一）单一制确认基础的局限性 　　如上所述，小企业抵