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中国注册会计师行业职业道德失范的表现及其治理 　　摘要：随着中国市场经济的不断发展，中国资本市场出现了许多令人触目惊心的财务舞弊案件，致使中国注册会计师行业的职业道德失范问题受到广泛的关注。中国注册会计师行业的职业道德失范主要表现在以下几个方面：（1）审计合谋，串通作假，出具不实审计报告；（2）专业胜任能力不足；（3）泄露或利用客户秘密；（4）低价无序竞争；（5）或有收费。应从以下几方面进行治理：1）加强注册会计师职业道德教育，使遵守职业道德成为会员的自律行为；2）完善法律法规体系，加大对违法违规行为惩处的力度；3）完善监管体系，加强注册会计师协会的行业自律；4）加强对行业收费的规范管理，有力打击不公平竞争。 　　关键词：注册会计师；职业道德；失范 　　中图分类号：F230 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）25-0080-03 　　 　　随着中国市场经济的不断发展，中国注册会计师的服务已经遍布经济领域的不同层面，在维护社会主义市场经济秩序、优化资源配置等方面发挥了重要作用。但是，在此同时中国资本市场也被出现了许多令人触目惊心的财务舞弊案件，致使中国注册会计师行业的职业道德失范问题受到广泛的关注。2009年11月中国注册会计师协会颁布了《中国注册会计师职业道德守则》，这是中国注册会计师职业道德建设的里程碑式的事件。但是，守则的颁布和开始实施，并不代表中国注册是行业的职业道德失范问题就能自然而然地得到彻底解决。因此笔者将对中国注册会计行业的职业道德失范问题进行一番有益的探讨，以期对问题的解决产生积极的影响。 　　一、注册会计师行业职业道德失范的表现 　　（一）审计合谋，串通作假，出具不实审计报告 　　注册会计师被誉为市场经济的“看门狗”，主要是指注册会计师通过审计业务，对企业对外提供的财务报告发表审计意见，以自己的专业知识判断财务报告是否真实、准确、完整地反映了企业的财务信息。换言之，注册会计师应当像狗一样忠诚地保护企业所有者的财产所有权使其不受到经营者的侵蚀。但是，在中国市场经济的发展过程中，注册会计师或会计师事务所与被审计单位进行审计合谋，串通作假，出具不实审计报告以欺骗广大信息使用者的现象却屡见不鲜。 　　据政部2009年11月17日发布的《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告第 15 号》（下称“《公告》”）披露，4 701 户企事业单位和 175 家会计师事务所因会计违规而受到财政部处罚，这是财政部组织的2008 年会计信息质量检查的处理处罚结果。 　　公告指出，在非证券资格会计师事务所中，内部控制相对薄弱、审计程序不到位的问题比较突出，个别中小会计师事务所存在着注册会计师挂名执业、违规出具大量不实审计报告等严重问题。 　　《公告》显示，2008 年，财政部门依法对 13 942 户企业事业单位和 714 家会计师事务所开展了会计信息质量和执业质量检查，最终对 4 701 户企事业单位给予调账、补税、罚款等处理处罚，共查补税款 10.26 亿元、收缴罚款 5 596 万元；425 名直接责任人被处以罚款、吊销会计从业资格证书等处罚；有 592 户企事业单位的相关问题被移送有关主管部门和司法机关处理；共计 175 家会计师事务所被处以行政处罚，其中 14 家被撤销，55 家被暂停执业，37 家被没收违法所得和罚款，98 家处以警告；367 名注册会计师被处以行政处罚，其中被吊销证书者 9 人、被暂停执业者68 人、被警告者 290 人 [1]。 　　另据《财会信报》2009年2月2日的报道，2008年3月至12月，甘肃省审计厅先后对10家社会审计机构出具的 19 份审计报告进行了核查，发现有 16 份审计报告存在质量问题。问题主要是对影响会计信息质量的重大问题未发表或未明确发表意见，审计程序执行不严格，没有制订审计计划，审计工作底稿编制不完整，出具的审计报告要素不全，审计报告部分内容缺乏审计证据等。核查19份报告，存在质量问题的就有16份，达到核查总数的84.21%，审计报告的质量可见一斑 [2]。 　　（二）专业胜任能力不足 　　注册会计师行业是专业性很强的行业，正因为广大的信息使用者缺乏相应的专业能力和时间来验证信息提供者所提供的信息，才需要注册会计师对其进行鉴证。但是，由于当今社会发展很快，企业的业务变化也很大，再加上中国正处于改革开放的进程之中，一方面，由计划经济向市场经济转轨，形势不断变化，新业务层出不穷，另一方面，中国经济正在和全球经济转轨，企业会计准则也发生了很大的变化。在这种形势下，注册会计师如果不注意加强学习，认真总结经验，积极认识被审计单位各项新业务的经济实质，也就缺乏相应的专业胜任能力来提供相应的鉴证业务的能力。根据相关规定，专业胜任能力是指会员