营业税的纳税筹划方略探析的论文.docVIP

营业税的纳税筹划?方略探析的论文 ?营业税的纳税筹划?方略探析的论文 ?根据营业税的计算?公式，应纳营业税?额=营业额×税率?，从这个公式中可?以看到，影响营业?税额大小的因素有?两个：一个是营业?额，另一个是适用?的税率。这两个因?素中的任何一个因?素变动都会引起营?业税应纳税额的变?化。从筹划的角度?考虑，我们应从这?两个影响因素入手?，寻求营业税的筹?划方略。 ? 一、税率的?筹划方略 由于营?业税不同的税目适?用的税率不同，而?纳税人在生产经营?过程中往往会涉及?两个以上不同的应?税项目，例如有些?宾馆饭店既经营餐?厅、客房，从事服?务业，适用服务业?的5%的税率，又?经营夜总会，从事?娱乐业，适用5%?～20%的服务业?税率。这种税率之?间的差异也就给了?纳税人筹划操作的?空间，通过各种方?略的合理运用，使?自身业务统一适用?较低档次的税率或?是避免被从高适用?税率，从而达到节?省税款支出的目的?。总的来说，营业?税税率的筹划方略?可以概括为两个方?面： 一是通?过业务流程的适当?转变适用税率较低?的税目，从而达到?税负的绝对减轻；? 二是通过合?理划分经营主业和?经营项目，避免因?划分不清而全部适?用较高税率，造成?税负的加重，从而?达到税负的相对减?轻。 （一?）通过业务流程的?转变，适用低税率?的筹划方略 所谓?业务流程的转变是?指营业税纳税人通?过对其自身的业务?进行一定的调整安?排，使其业务属性?发生变化，在税务?认定上由适用较高?税率的税目转变为?适用较低税率的税?目或是变为免税项?目，从而减轻税负?，达到筹划的目的?。由于营业税不同?税目的税率差异以?及针对具体业务的?特殊减免规定，使?得纳税人运用这种?方略实施筹划操作?是完全可行的。w?wW..COM这?种筹划方略在营业?税的筹划操作运用?得十分广泛，只要?相近的业务之间存?在税率上的差异，?在纳税人业务转变?的成本小于转变所?带来的税收收益时?，理性的纳税人都?会选择通过业务流?程的转变实现税负?的减轻。 ?1.娱乐业纳???人?适用低税率筹划方?略 根据《中华人?民共和国营业税暂?行条例》（以下简?称《营业税暂行条?例》）规定，娱乐?业执行5%～20?%的幅度税率，具?体适用的税率，由?各省、自治区、直?辖市人民政府根据?当地的实际情况在?税法规定的幅度内?决定。娱乐业是指?为娱乐活动提供场?所和服务的业务，?包括经营歌厅、舞?厅、卡拉ok歌舞?厅、音乐茶座、台?球、高尔夫球、保?龄球场、游艺场等?娱乐场所，以及娱?乐场所为顾客进行?娱乐活动提供服务?的业务。 根据这?一规定，如果纳税?人经营一个茶社，?其业务将被认定为?营业税应税项目，?按照娱乐业税目征?收营业税。那么，?这个纳税人的营业?额将适用最低5%?的娱乐业税率。假?定其月营业额为1?0万元，适用税率?10%，那么每月?要缴纳的营业税为?10×10%=1?（万元）。对于一?个月营业额只有1?0万元的茶社来说?，仅营业税税额就?占到了收入的10?%，税负还是相当?重的。为了节省税?款支出，纳税人有?没有筹划操作的空?间呢？回答是有的?。按照上面所说的?调整业务性质，适?用较低税率的营业?税筹划方略，纳税?人关键是要找到与?自身业务相近的，?适用较低税率的，?且转变较易于实现?的应税业务。这也?是这种筹划方略操?作的关键一环，只?有找到了业务转变?的着眼点，筹划操?作才有具体实施的?方向。 经过分析?与比较，该茶社的?经营者找到了筹划?操作的着眼点，这?就是通过自身经营?业务性质的转变，?由营业税中的娱乐?业纳税义务人转变?为文化体育业的纳?税义务人。这是因?为，根据《营业税?暂行条例》规定，?文化体育业统一适?用3%的营业税税?率，这比其原来适?用的娱乐业的10?%的税率要降低7?个百分点。如果能?成功地实现自身业?务性质的转变，并?且得到税务机关的?认可，那么便可大?大降低营业税的税?负，具有很好的筹?划效果。找到了筹?划操作的着眼点，?茶社的经营者就开?始具体的操作：他?们将茶社改为“围?棋茶社”，在经营?上以提供围棋爱好?者交流学习的场所?为自身业务范围，?不但提供一般的茶?社服务，而且更提?供围棋、棋谱，还?定期举办围棋比赛?，邀请名人讲棋；?在环境布置上更是?以围棋为特色，请?围棋名人题词等等?。与此同时，经营?者还通过与当地体?委的沟通协商，获?得了体委的资质认?可，最终通过进一?步与税务机关协商?而得以被认定为文?化体育业的营业税?纳税人，从而适用?3%的营业税税率?，每年可以节省营?业税税款8万多元?，很好地减轻了自?身的税负。当然，?茶社经营者在实现?这种业务属性转变?从而适用较低税率?的过程中，还要支?出一定的转变成本?。因此，在筹划操?