09中级会计实务练习.doc

09中级会计实务练习 　　甲股份有限公司(以下称甲公司)2007年度至2009年度与长期股权投资相关的业务如下： 　　(1) 2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。 　　投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。 　　(2) 2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的变动。 　　(3)2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元;并于当月发放完毕。 　　(4) 2008年度，乙公司发生净亏损2000万元;由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。 　　(5) 2008年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。 　　(6) 2009年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。 　　要求： 　　(1)指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法? 　　(2)编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录(假定不考虑相关税费)。(“长期股权投资”写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)。 　　【答案】 　　(1)指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法 　　甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。 　　(2)编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录 　　①2007年1月1日投资时 　　借：长期股权投资——乙公司(成本)4000 　　累计摊销 200 　　贷：无形资产——土地使用权 3000 　　营业外收入(4000-2800)1200 　　因初始投资成本4000万元大于取得的“份额”3000万元(10000×30%)，不调整初始投资成本。 　　②2007年末确认权益 　　按照公允价值为基础应调整的折旧额=(8500-8000)÷20=500÷20=25(万元)，不考虑所得税影响，使净利润减少25万元，调整后的净利润=3000-25=2975(万元)，应确认投资收益=2975×30%=892.5(万元)： 　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 892.5 　　贷：投资收益 892.5 [NextPage] 　　③2008年4月分配利润 　　借：应收股利 (700×30%) 210 　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 210 　　借：银行存款 210 　　贷：应收股利 210 　　④2008年末确认权益 　　调整后的净利润=-2000-25=-2025(万元) 　　借：投资收益 (2025×30%) 607.5 　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)607.5 　　借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)120 　　贷：资本公积——其他资本公积( 400×30%) 120 　　⑤2008年末计提减值 　　计提减值前，长期股权投资账面余额=4000+892.5-210-607.5+120=4195(万元) 　　应计提减值准备=4195-3950=245(万元) 　　借:资产减值损失 245 　　贷：长期股权投资减值准备 245 　　⑥转让时 　　借：银行存款 3880 　　长期股权投资减值准备 245 　　资本公积——其他资本公积 120 　　贷：长期股权投资——乙公司(成本) 4000 　　——乙公司(损益调整) 75 　　——乙公司(其他权益变动)120 　　投资收益 50 　　甲股份有限公司(本题下称;甲公司;)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 　　(1)甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下： 项目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币） 银行存款 800　 8.05　 6440　 应收账款 400　 8.05　 3220　 应付账款 200　 8.05　 1610　 长期借款 1200　 8.05　 9660　 　　(2)甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下： 　　①3月3日，将20万美元兑换为人民币