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一般纳税人-个人纳税起征点 关于未达起征点纳税人税收管理的思考(第二稿) 关于未达起征点纳税人税收管理的思考 贵州省铜仁地区地方税务局 作者：朱 豪 高枝标 即将在我区地税系统上线运行的09版MIS系统实施并准备数据之中，在各县市区局不同程度遇上许多具体业务难题。其中，不达增值税、营业税起征点的纳税人税收管理，就是一个突出问题。面对这些新问题，如何在法律法规和税收政策范围内，实施好、解决好、操作好这类问题，确实是我们地税机关和地税干部一个新课题。对此，笔者在对全区各县市区局调研基础上，提出一些思考，以期抛砖引玉。 一、未达起征点纳税人税收管理的难点所在 1、征免税界定难。从国家实施增值税、营业税起征点提高后，征免界线的认定，理所当然成为纳税人关心的“热点”问题。因为这关系到纳税人的切身利益，关系到国家税收政策的贯彻执行，关系到公平税负。因此，作为实施并操作的地税部门必须高度重视。 在对各县市区局调研和反映的问题中，笔者感到，尽管国家有明确的未达起征点规定，但是，在具体操作中确实很难界定，特别是营业收入界于起征点上下幅度不大的纳税人，地税机关无法准确界定纳税人收入是否达到起征点的界线。比如：在各地服 务业行业中，同一个地域、相同的面积、相同的铺面的纳税人，有的会经营，善于管理，可能每月超过3000元营业额，按规定达到起征点，每月要征税150元，而另一个纳税人，不会经营，生意差，每月只有2000多元的营业额，按规定是达不到起征点的，可以免税。显然，征与免之业户，极易带来心理不平衡，产生矛盾，乃至于带来达起征点的纳税人干脆逾期缴纳或不缴纳，或想方使达到起征点的收入变化为起征点以下的收入，逃避纳税。 2、税务登记难。从各县市区反映情况中，可以看出，当前，我区免征户大多数是没有门店或简易铺面、一部分无固定经营场所的流动经营户或农村乡镇街道工商业户，这些户流动性大、季节性强，很不稳定，经常“三天打鱼，二天晒网”，管理十分困难。主要表现在：一是免税户税法观念淡薄。部分免税户认为办了证就得交税，存在抵触情绪，总是找种种借口推诿，不办证。二是“关系户”未办证。有的虽然有门店，达到了起征点，因人为因素，不是政府部门的家属，就是执法部门或有权有势的“关系户”成了特殊的“黑户”。三是政府招商引资重点保护的综合或专业市场，个体户借口长期不办证，逃避税收管理。四是假停业逃避办证。不少纳税人仍然存在相互观望和侥幸逃避的心理，不经批准，擅自营业，一旦追究，则停业逃避，风声过后，又重新开业，有的只办营业执照，而不申办税务登记，即使地税机关上门催办，也故意拖延，逃避税收管理。 3、发票管理难。无论是起征点以上的纳税人，还是起征点以下的免税户，根据《税收征管法》的规定，税务机关都应当给其提供发票。但起征点提高后，部分业户的发票使用管理意识更加淡薄，使得税务机关发票管理工作更加雪上加霜。表现为：一是少开或不开发票。一部分接近起征点的个体户尽量少开或不开或延缓开票。二是免征户发票用量少，周期长，监管难。有的免征户一年只购一本发票，有的甚至几年购一本发票，通过验旧购新监管困难很大。三是流动性大，发票存根回收难。有的经常“打游击”，开业、停业“家常便饭”。有的为了购发票才办一个登记证，购到发票时就玩“失踪”，发票存根无法收回。四是虚开、代开发票。有的为了拉生意，代开发票或转借、“大头小尾”虚开发票现象严重。有的则是化整为零，让已达起征点的纳税户代开发票；同时，不少已达起征点的纳税户为了少交税不开票或让他人代开票。 4、税收监管难。由于免征户是特殊的群体，其生产经营情况、开业、停业情况的监管很困难：一是化整为零，一证多点。少数业户以不同的名字办理营业执照、税务登记证件，一户多证，一证多点，将门店一分为二，人为造成达不到起征点，逃避纳税；二是前店后厂，掩人耳目。有的只在街面上租一个小门面，摆几个样品，从表面上看没有什么产品，收入小，达不到起征点，不被地税人员重视。其实，所办工厂或批发仓库在其它不起眼的地方，特别是家俱厂或批发店逃税现象较为严重，其次，还有发廊、 早餐点等，表面上看没有什么商品，达不到起征点，其实都在暗地里经营其他类，税务人员很难监管。三是营私舞弊，弄虚作假。少数业户利用起征点这一优惠政策，拉拢地税人员为自己缩小经营收入额，以达免税的目的，逃避纳税。 5、税负调整难。按照《征管法》实施细则，地税机关对定额的核定只能采用规定的方法进行和按征管流程进行定额评定。从各县市区局调研中，可以看出，大部分税务机关采用的方法为实地调查和成本加费用加利润进行评定定额。在此情况下，实地调查，针对性特强，被调查的纳税人对其销售、成本、费用、利润或隐或虚现象客观存在，甚至少数业主