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促进循环经济发展的税收与投融资体制研究 　　摘要：我国是自然资源人均占有量较低、环境容量不容乐观的发展中国家，发展循环经济是实现可持续发展的必由之路。在分析我国循环经济发展的相关税收和投融资机制存在欠缺的基础上，提出了通过完善税收和投融资激励与约束机制、引导市场主体发展循环经济的对策建议。 　　关键词：循环经济；资源税；消费税；投融资体制 　　中图分类号：Ｆ０３７．１ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２００８）０5－００20－０２ 　　 　　一、我国发展循环经济相关财税与投融资体制存在的问题 　　 　　（一）我国发展循环经济相关财税政策存在的问题 　　１．在资源开采环节上，资源税征收范围过窄、定位不当 　　我国的资源税基本上属于矿藏占用税，这与我国资源短缺、利用率不高、浪费现象严重的情况极不相称。具体表现在：一是税率过低、税档之间的差距过小，对合理利用资源起不到明显的调节作用。二是征税范围过窄，现行资源税只是侧重于对不可再生资源的保护，以至森林无度砍伐、水土流失严重、沙漠化现象日益严重。 　　２．在生产环节上，税收约束与激励机制不健全 　　一是只注重对治污硬件的优惠，而对软件几乎没有优惠，对清洁技术开发投资鼓励不足。二是实现清洁生产的税收优惠政策形式单一，缺少针对限制作用。其次，税收优惠形式单一，缺乏灵活性，影响政策实施的效果。国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式尚未采用。三是现行某些税收优惠减免措施在扶持或保护一些污染产业起了推动作用，如为保护农业而对农膜、农药尤其是剧毒农药等免征增值税等。 　　３．在消费环节上，政府引导、税收调节作用发挥不充分 　　首先，消费税征税范围过窄。煤炭、主要大气污染物和一些容易给环境造成污染的消费尚未列入征收范围，如电池、一次性快餐盒、白色垃圾和无铅汽油与含铅汽油等，弱化了税收对污染行为的制约。其次，消费税的征收旨在调整结构、引导消费方向，未体现出环保意图。另外，政府采购过程中缺乏绿色采购的观念，对绿色消费的引导不足。 　　???．废弃环节上，政策手段分散，调节功能有限 　　（１）排污收费制度的缺陷。我国的排污收费制度是根据“污染者付费原则（ＰＰＰ）”提出的一项治理污染的手段，排污收费实施中仍存在以下问题：一是计费依据不合理。二是排污收费标准过低，排污费的调节作用弱化。因此，排污收费收入不能满足治理环境的资金需要，导致污染治理不力，环境恶化。 　　（２）废弃物利用税收政策的缺陷。我国对于废弃物利用环节的调节主要是通过散布在增值税和所得税中的税收优惠，政策手段单一，调节范围过窄，只涉及部分工业废料的循环利用，且优惠程度较轻，对资源再利用的激励不足；同时，生活垃圾的废弃，废物利用方面的税收调节滞后。 　　（二）循环经济的投融资体制不完善 　　目前，我国循环经济投融资体制还不完善，投资额占ＧＤＰ的比例过低，环境治理投入不足，资金来源单一，投资效率不高。具体而言： 　　１．循环经济投资主体尚未实现多元化 　　循环经济投资收益本身具有复杂性，有些项目是可以实现盈利的，但有些项目可能是亏损的。市场经济条件下，追求利润最大化的私人企业对循环经济投入是不足的，完全依靠政府投入来实现循环经济也是不现实的。目前，我国企业对源头控制环节的投资在相关法律政策不完备的条件下，尚未进入实质性阶段。我国７０％以上的环境保护投资是政府和公共部门投入的，资金投入严重不足，处理能力较低；而在美国和英国等市场经济国家，６０％的污染治理资金是来自私人企业。 　　２．循环经济融资渠道有待拓宽 　　目前，政策性贷款仍为循环经济资金来源的重要渠道。虽然早在１９９５年我国对于环境保护融资给予政策倾斜，中国人民银行做出了《关于贯彻信贷政策和加强环境保护工作有关规定的通知》明确指出：要把环境保护和污染防治作为银行贷款作为考虑的因素之一，对有利于改善生态环境的产业和产品，则给予积极的贷款支持、择优扶持等。但商业银行贷款无论从融资的总量还是从融资涉及的范围来看?熏都处于次要地位。此外，发展循环经济的企业的直接融资渠道不畅。 　　 　　二、完善税收和投融资体系，引导循环经济发展 　　 　　（一）构建促进循环经济发展的税收政策 　　１．在资源开采阶段，通过完善资源税，调整资源价格水平，限制过度开采、提高资源利用率 　　（１）扩大资源税的征收范围。应在现行资源税的基础上，将土地、海洋、森林、草原、滩涂、淡水和地热等自然资源列入征税范围?鸦对其他非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税，以促进我国资源的合理开发。 　　（２）适当提高资源税单位税额。资源税的税制要素设计中要充分体现遏制资源无度开采的政策意图，突出资源税的惩罚性。因