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公允价值应用的特点及潜在风险 　　摘要：本文介绍了公允价值的特点，分析了公允价值应用的背景和趋势，探讨了可靠性、可操作性和盈余管理潜在的风险，最后从加强对公允价值确定方法的披露、提高会计专业人员的素质、加强审计监督三个方面提出了运用公允价值的建议。 　　关键词：公允价值　会计准则　风险 　　 　　一、公允价值的应用背景和趋势 　　 　　公允价值是熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则。纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。 　　我国新的《企业会计准则――基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。在2006年颁布的新准则中给出了五种会计计量模式，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。其中历史成本和公允价值两种计量模式在会计准则体系中具有主导地位。一般认为，历史成本是与可靠性相对应的计量模式，而公允价值是与相关性对应的计量模式。因此。财务报告目标的协调问题、相关性和可靠性的平衡问题。在一定程度上转化为历史成本计量模式与公允价值计量模式的协调。历史成本作为计量基础的优越性在于以此生成的信息具备可靠性，在所有权与经营权分离的情形下。历史成本计量是对管理层受托责任的监督得以进行的一个前提条件，也是受托责任人解除其法律义务或者责任的必要技术手段。但应该看到，现代经济社会中充满不确定性。市价经常波动，历史成本计量对会计信息的决策有用性造成的负面影响日益显???，而公允价值的出现主要基于历史成本的缺陷，在环境不断变化的动态市场条件下，公允价值才能真正反映市场对资产、负债等要素的客观评价。且具有预测价值。 　　在我国，会计领域一直沿用历史成本的计量模式，遵循稳健原则和追求客观性原则。随着经济的发展，特别是金融市场的发展，历史成本的计量模式受到前所未有的挑战。历史成本会计就是可靠性与相关性相权衡的结果。在此模式下，资产、负债、所有者权益等项目的计量都基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑市场变化的影响。历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的。其依据的是实际发生时的数据，较少需要会计人员的估计与判断，比较客观，容易确定；加之其有各种原始凭证作为依据，可随时验证，能够减少任意操纵与歪曲事实的行为。而且。历史成本具有中立性，有利于协调不同集团和个人之间的利益冲突，容易得到各方的认可，做到不偏不倚。然而遗憾的是，历史成本缺乏相关性，即使在资产的取得日，历史成本、市场价值和未来现金流量的现值是相等的，但市场价值和未来现金流量的现值会随着时间以及市场条件的改变而改变。不过，虽然历史成本并不直接报告企业未来投资回报，但是由于客观地反映了过去，人们可以通过一些模型预测企业未来盈利能力，从而预测企业未来收益，所以历史成本在一定程度上与决策是相关的。传统会计在权衡可靠性与相关性时，偏重于前者，而且认为使用历史成本导致相关性的减少所带来的损失没有超过增加可靠性所得到的利益，于是历史成本会计作为主要的计量模式一直沿用至今。但是，由于财务报告中的资产是以历史成本计价，并没有考虑一些重要因素影响，如通货膨胀和过时贬值，所以资产的账面价值与现行的市场价格有差异。资产的历史成本很容易误导人们，尤其是在价格上涨时期。如英国，土地和建筑物有时被重新估价以反映假设其出售的价值增值。但是，在大多数国家，公司不对资产的历史成本作任何调整。对于不同的资产，以历史成本为基础的财务报表缺乏可比性。这种现象不仅存在于某一特定时点的不同公司之间，同一公司拥有的不同资产之间也存在这样的问题。相比之下，公允市场价值具有与经营现状相关的特点， 　　与历史成本相反，公允价值是一种动态反映，体现资产和负债在某一时点上的实际价值。它能为投资者和债权人提供评估企业未来现金流量具有预测性价值的会计信息，与信息使用者的需求更为相关。然而。公允价值存在缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度地受到主观因素的影响。在这种情况下，会计人员应具备较高的职业判断和分析能力，利用估价技术来确定其公允价值。例如，采用储备会计对石油和天然气储备所产生的未来现金流量的现值进行估计时，首先要估计折现率和未来事件的发生概率。现实经济环境中的折现率并不是固定的，未来事件