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关于公允价值计量属性的探讨 　　会计计量是财务会计的核心问题。在新近确立的我国企业会计准则体系中,突显了以公允价值进行计量的重要地位。新会计准则体系的建立,顺应我国经济快速市场化和国际化的需要,实现了我国企业会计准则新的跨越和历史性的突破,其对公允价值的影响成为了人们迫切需要了解的问题。本文就新准则中关于公允价值的使用过程、范围、条件及技术规范,评述公允价值的优势与缺陷,针对我国应用公允价值的现状,提出推广公允价值应解决的难题,展望历史成本与公允价值并行将是发展趋势。 　　一、公允价值在会计核算中的意义 　　(一)公允价值的定义和本质 　　我国《企业会计准则》对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值是指在公平的市场交易中,理智的双方充分考虑了市场信息后所达成的交易价格。可见,公允价值强调公平、自愿的交易价格,它是基于活跃市场对资产或负债价值的认定,具有可靠和相关的信息质量特征。 　　公允价值计量属性反映的是现值,但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场对资产或负债价值的认定。存在市场交易价格的情况下,交换价格即为公允价值。 　　(二)公允价值的确定 　　公允价值是一个广义的概念,它可以表现为现行市价、参考具有类似特征的其他企业的可比资产特性而确定的估价、现时重置成本、可变现净值、按恰当的现行利率对未来现金流量的折现值以及按商品的合理利润确定的价格。 　　对公允价值的确定存在两种经济环境:一是充分、完善市场的简单经济环境,公允价值可以从活跃的市场交易中获得;二是不充分、不完善市场的现实经济环境,公允价值需要参照活跃市场或估计来确定:如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价即为其公允价值;如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关类似的资产的市价确定;如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定??但对某些资产和负债计量时无法取得确定的市场价格,则可以用未来现金流量的现值来进行计量。 　　(三)会计核算中运用公允价值的意义 　　1、公允价值是金融工具最相关的计量属性。公允价值是金融工具最相关的计量属性,对衍生工具来说是唯一相关的计量属性。公允价值对金融工具关键涉及的是的后续计量,不管公允价值是采用金融市场的价格还是采用未来现值估计衍生金融工具的价值,这样的计量更能体现当时市场上企业拥有的金融工具的价值,至少较之采用历史成本计量更能说明问题。 　　2、资产和负债的公允价值信息更具有决策相关性。公允价值能够合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力,偿债能力及所承担的财务风险,其得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等的决策提供有力的支持。 　　3、有利于企业的资本保全。企业在生产过程中会耗费资本,但在购回这些资本时,如采用历史成本计量,计量得出的金额,在物价上涨的经济环境中,将无法购回与原来相应规模的生产能力,企业的生产只能在萎缩的状态下进行。采用公允价值计量时,不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量,计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力,企业实物资本得到维护。 　　4、公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果。企业利润的计算是通过收入与相关的成本、费用配比进行的,收入按现行价格计量,而成本、费用按历史成本计量。这样,收入与相关成本费用的差额由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润,另一部分则是收入和费用计量属性不同造成的价差,现行的利润分配制度对两者不加以区别出现收益超分配,不利于正确评价企业的经营成果,所以对于收入和成本、费用均采用公允价值计量属性更科学合理。 　　二、采用公允价值计量存在的问题 　　在实务中,我国已经在一定范围内使用了这一计量属性。取得了一定的效果,但也带来了重大的问题。在目前的会计环境下,公允价值计量应用存在着几个问题: 　　第一,信息质量的可靠性难以保证、难以实现公平交易。历史成本计量是以实际交易为基础的,相对具有客观性、确定性和可验性。公允价值是通过市场交易双方在公平交易的基础上确定,但现实的市场环境是复杂多变的,交易的公平性受诸多因素影响,特别是目前中国缺乏活跃的市场,要素市场不成熟,市场化程度低,非现金资产的公允价值很难把握。 　　第二,公允价值计量较难。从我国的现状来看,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟,价格难以真正反映价值,绝大多数资产的公允市价难以获得。虽然在