合并财务报表一、合并财务报表的概念.pdf

合并财务报表 一、合并财务报表的概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指 被母公司控制的企业。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另 一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司 应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公 司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司 或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范 围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单 位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司 通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥 有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益 性资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥 有该被投资单位半数以上的表决权。 （二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况 在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司 通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子 公司纳入其合并范围。 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，视为母公司能 够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但 是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 （三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可 转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一 事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使 得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资 单位在上期是本企业的子公司。在这种情况下，被投资单位实际上在当期已经由股东、董事 （或股东大会指定的人员）或法院指定的人员组成的清算组对其进行日常经营管理。在清算 期间，被投资单位不得开展与清算无关的经营活动，本企业不能再控制该被投资单位，不能 将该被投资单位继续认定为本企业的子公司。 2.已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是 本企业的子公司。这种情况下，被投资单位的清算组依照法律规定已将清理事务移交给法院， 本企业不能控制该被投资单位，不能将该被投资单位认定为本企业的子公司。 3.合营企业，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企 业。在这种情况下，合营企业实质上按照合同约定由本企业与其他方共同控制，本企业无法 单方面控制该合营企业，不能将合营企业认定为本企业的子公司。 4.母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其 他被投资单位，如联营企业等。 三、编制合并财务报表的程序 （一）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各 项目的数据过入合并工作底稿，