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医院内部控制现状和治理 　　摘要:随着医疗体制改革的不断推进,医院内部控制的作用不容忽视。内部控制作为现代医院管理重要的组成部分,对保证医院经营目标的实现和内部系统的稳定运行起着至关重要的作用。但就目前内部控制的制度制定和执行情况来看,仍然存在较多因素影响着医院内部控制的有效运行,须从多角度多渠道进行加强和完善,以提高医院的竞争能力。 　　关键词:医院;内部控制;现状 　　中图分类号:F23 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)26-0125-02 　　 　　2008年6月28日,财政部等五部门颁布《企业内部控制基本规范》,科学界定了内部控制的内涵,强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程,有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。将企业内部控制的目标规范为:合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效???和效果,促进企业实现发展战略。同时提出,内部控制包括5个相互联系的要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。一直以来,从整个社会来看,医院一般被看作公益性企事业单位。而随着国家对医疗改革的不断向前推进,医院的整体运转越来越步入市场化。在市场经济条件下,医院要想生存和发展,并且在竞争中处于不败之地,应着重加强内部管理,建立健全内部控制制度。 　　一、医院内部控制的现状及问题 　　(一)对内部控制的理解和重视不够 　　医院领导者是否具有很强的控制意识,直接决定了内部控制能否顺利实施。目前,不少医院领导并未意识到建立健全内部控制的重要性,只是把它理解为各种规章制度的制定和公示,认为做了整章建制方而的工作就等于建立了内控机制。或者对内部控制的内涵和外延的理解仅停留在内部牵制阶段,简单地认为内部控制就是相互牵制相互制约,而忽视了其他方而的控制。正是由于没有对内部控制的一个全面、系统、客观的认识,导致内部控制没有得到有效的开展和实施,医院的整体管理水平也难以提高上去,医院事业的健康发展被严重遏制。 　　(二)内部控制制度性建设不到位 　　与一般营利性企业相比较,医院等事业单位的内部控制制度建设还相对滞后。目前只有《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》为医院等事业单位“会计控制”提供根本性、指导性的建设标准。2006年5月财政部颁布了《事业单位国有资产管理暂行办法》,这只是针对国有资产管理的规范性文件。2008年6月28日,财政部等五部门颁布的《企业内控基本规范》是以营利性的企业为主体,即针对营利性企业。随着市场经济的发展,作为特殊的“企业”(公益性),医院这一事业单位其风险控制也应在范围上进行扩大,会计控制仅仅是风险控制的一方面,加强针对医院单位的内部控制制度建设势在必行。 　　(三)内部控制执行人员素质总体水平偏低 　　按照《内部控制基本规范》的要求,内部控制系统的运行需要医院内部各层人员的参与,因而,执行内控的人员职业综合素质水平会影响内部控制的执行效果。就目前医院的情况来看,尤其是公立医院,计划经济时代事业性单位的诟病遗留还没有根除,比如,机构冗余、人员众多,员工中普遍存在工作缺乏主动性,思想缺乏责任性的消极特点。随着医疗体制改革的不断深入,市场经济的新形势下,新的情况和新的问题会不断出现,人力资本的欠缺使得内部控制的相关制度设计没有适时做出补充和调整,内部控制总体更新滞后。另外,随着科技的发展,信息化系统在医院医疗行业的不断推进,在提高医疗效率方面理应起到前所未有的促进作用,然而,由于医疗各岗位人员知识结构的不均衡,反而会影响医院内部控制整体的执行效率。 　　(四)内部审计部门独立性欠缺 　　和一般企业类似,医院的内部审计部门是其内控制度的重要组成部分,其主要的工作职责就是以相对独立的身份,对内控制度有效性(制度设计有效性和执行的有效性)进行评价,并针对存在的问题提出意见与建议。然而,多数医院的内部审计部门只设置相应机构,配备一个或两个审计人员,有的医院直接把内审部门设为财务部门的下属机构,直接影响了其独立性、权威性及审计的全面性,导致其评价监督功能流于形式,审计意见缺乏有效执行力;有些医院出于机构内部关系复杂的复杂性,审计意见也难以得到有效采纳,其对完善内控制度的促进作用也大大减弱。究其缘由,是形式化的背后隐藏着医院各层利害关系。内部审计部门独立性得不到完善,就谈不上发现医院内部控制设计及运行的异常情况以充分发挥审计监督、评价、防护的作用。 　　(五)内部牵制制度没有合理设计或有效执行 　　内部牵制问题是内部控制制度要强调的主要方面之一,风险的防范离不开企业内部不同职务的人员的互相监督、互相制约。作为国家的医疗卫生机构,医院内的国有资产的安全问题不容忽视,牵制制度的合理