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发行企业债券会计核算 　　企业债券通常又称公司债券，是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的债券，它属于金融负债的范畴。企业债券的会计核算，主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益和以成本或摊余成本计量两种方法的核算。下面根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（以下简称金融工具确认和计量准则）和相关准则及2008《企业会计准则讲解》的规定，就发行企业债券的会计核算做一浅析。 　　一、以公允价值计量且将其变动计入当期损益企业债券的核算 　　金融工具确认和计量准则规定，企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部分。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用，其发生的公允价值变动形成利得和损失，除与套期保值有关外，应计入当期损益。 　　例1：某公司经批准于20×8年1月1日，发行1亿元人民币企业债券，期限为2年，票面年利率为6%，每张面值为1000元，到期一次还本付息。发行企业债券发生交易费用10000元，所募集资金主要用于公司购进商品。公司将该企业债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 　　20×8年6月30日，该企业债券市场价格每张1020元（不含利息）；20×8年12月31日，该企业债券市场价格每张990元（不含利息）；20×9年6月30日，该企业债券市场价格每张1010元（不含利息）；20×9年12月31日，该企业债券到期已兑付本金和利息。要求，根据有关资料编制相关会计分录。 　　支付交易费用时： 　　借：投资收益 10000 　　贷：银行存款 10000 　　20×8年1月1日发行企业债券时： 　　借：银行存款100000000 　　贷：交易性金融负债――成本100000000 　　20×8年6月30日确认公允价值变动和利息费用时： 　　借：公允价值变动损益 2000000 　　贷：交易性金融负债――公允价值变动 2000000 　　借：投资收益3000000 　　贷：应付???息3000000 　　20×8年12月31日确认公允价值变动和利息费用时： 　　借：交易性金融负债――公允价值变动 3000000 　　贷：公允价值变动损益3000000 　　借：投资收益3000000 　　贷：应付利息3000000 　　20×9年6月30日确认公允价值变动和利息费用时： 　　借：公允价值变动损益 2000000 　　贷：交易性金融负债――公允价值变动2000000 　　借：投资收益 3000000 　　贷：应付利息3000000 　　20×9年12月31日企业债券到期兑付时： 　　借：投资收益3000000 　　贷：应付利息3000000 　　借：交易性金融负债――成本 　　100000000 　　 ――公允价值变动 　　1000000 　　应付利息 　　贷：银行存款112000000 　　 投资收益 1000000 　　二、以成本或成本计量企业债券的核算 　　企业债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。按债券票面金额发行为面值发行，按超过债券票面金额发行为溢价发行，按低于债券票面金额发行为折价发行。采用何种方式发行，则依据债券票面利率等于、高于或低于同期银行存款利率而确定。 　　（一）企业债券面值发行的核算 　　在债券票面利率基本等于同期银行存款利率的情况下，采用面值发行方式。发行企业债券发生的相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部分。 　　例2：某建筑公司于20×7年1月1日，为建筑黄河大桥经批准专门发行2亿元人民币企业债券，采用面值发行，期限为3年，票面年利率为5%，每张面值为1000元，每年年末支付利息，到期还付本金。发行企业债券发生交易费用20000元，交易费用在债券发行期间采用直线法摊销。工程采用发包方式，发行债券款项于20×7年1月1日一次投入工程，20×9年12月31日债券到期已兑付。该黄河大桥于20×7年1月1日开始建筑，20×8年12月31日达到预计可使用状态。要求，根据有关资料计算交易费用摊销表，并编制相关会计分录。 　　1、计算（见表1） 　　借款费用准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额，计入相关资产成本。建筑该大桥符合资本化条件，