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第7章 企业所得税及其会计核算 第7章 企业所得税及其会计核算 续表 知识要点 能力要求 相关知识 (1)能够掌握预缴及汇算清缴所得税额的计算方法 (1)企业所得税的征纳方法 (2)能够掌握核定征收方法 (2)境外所得的抵免 应纳税额的 (3)能够掌握境外所得的抵免和应纳税额的计算方法 (3)从联营、合资企业分得的股计算 (4)能够掌握从联营、合资企业分得的股息、利润应纳税额息、利润应纳税额 的计算方法 (4)清算所得的应纳税额 (5)能够掌握清算所得应纳税额的计算方法 (1)能够正确区分并计算所得税的暂时性差异和永久性差异 (1)所得税差异 (2)能够掌握所得税的账户设置，所得税差异的资产负债表企业所得税(2)“所得税”账户设置 债务法的会计处理 的会计处理 (3)所得税差异的处理方法 (3)能够掌握接受捐赠、视同销售、非货币型交易等特殊业(4)特殊业务的所得税会计处理务的所得税会计处理 (4)能够掌握减免所得税、纳税调整的会计处理 (1)能够把握企业所得税的缴纳方式 (2)能够准确把握不同缴纳方式的纳税义务人、纳税时间，(1)企业所得税的缴纳方式 纳税地点 (2)纳税期限 纳税申报 (3)能够按照纳税申报要求填制核定征收企业所得税纳税(3)纳税地点 申报表 (4)纳税申报 (4)能够按照纳税申报要求填制查账征收企业年终所得税汇算申报表 本章学习的重点是企业所得税要素、应纳所得税的计算及会计业务处理，难点是所得税应重点、难点 纳税额的计算以及所得税的会计处理 241 税法 与税务会计 企业所得税是以企业或者组织为纳税义务人，对其一定期间内的所得额征收的一种税，是国家参与企业利润分配，正确处理国家与企业分配关系的一个重要税种，体现了国家与企业的分配关系。目前世界上已有100多个国家开征了这一税种或类似税种。发达国家一般实行法人所得税制度，即以法人组织作为纳税人。我国企业所得税的前身是20世纪50年代建立的工商所得税，经过20世纪80年代多种企业所得税并存的阶段，20世纪790年代统一了内资企业所得税和个人所得税，内、外资企业存在差别。“入世”后，我国一直在积极进行统一内、外资企业所得税的改革，于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了实现内、外资企业所得税统一的《中华人民共和国企业所得税法》，于2007年12月11日公布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，新的企业所得税法从2008年1月1日起执行。 7.1 企业所得税概述 7.1.1 企业所得税的概念及特点 企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 我国现行企业所得税具有以下特点。 1) 以所得额为征税对象 企业所得税的基本特点是以企业所得额为课税对象。企业所得额是指企业从事生产经营取得的收入总额，减去各项成本、费用等开支后的余额。以所得额为课税对象体现量能负担的原则，所得多、负担能力强的，多纳税；所得少、负担能力弱的，少纳税；无所得、没有负担能力的，不纳税。这不同于增值税、消费税、营业税等流转税，有收入即使亏损也要缴税。 2) 纳税人为企业 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。 3) 会计利润和应税所得分离 按财务会计制度规定计算的所得额，即会计利润，是企业收入减去成本、费用、税金、损失后的余额。而按税法制度规定计算企业所得税的所得是指应税所得，是在会计利润基础上，按税法制度规定和财务会计制度规定的差异，经过必要调整而计算的所得。也就是企业应按财务会计制度规定进行企业核算，但须按税法规定缴税。实行会计利润和应税所得分离，有利于保持财务会计制度和税法制度各自的相对独立性，但也增加了所得税核算和缴纳的复杂性。 4) 实行按年计征、分期预缴 通过利润所得综合反映的企业经营业绩，通常是按年度计算、衡量的。所以，企业所242 第7章 企业所得税及其会计核算 得税一般以全年的应纳所得额作为计税依据，分月或分季预缴税款，年终汇算清缴。对经营期不足一年的企业，要将经营期间的所得额换算成一年的所得额，计算应纳的所得税。 7.1.2 企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，应依照税法的规定缴纳企业所得税，不含个人独资企业、合伙企业。所谓个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 企业所得税纳税人按照国际惯例一般分为居民企业和非居民企业，这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业，《中华人民共和国企业所得税法》所称的居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者实际管理机构在中国境内的企业。例