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内部会计控制 要求：应对内部会计控制有完整而系统的认识，掌握内部会计控制的制定原则， 能够结合企业的自身状况设计控制要点，并可以评价内部会计控制的效果，最终 建立一个适合企业实际情况的内部会计控制系统。 一、内部控制的组成要素 内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工制定和实施的，旨在为财务报告 的可靠性、经营的效果和效率以及相关法律法规的贯彻执行等目前提供合理保证 的过程。内部控制的组成要素包括： 1．控制环境。控制环境规定企业的纪律与架构，塑造企业文化并影响企业员工的 控制意识，是其他内部控制组成要素的基础。影响控制环境的因素包括： （1）员工的职业道德和操守。无论是企业最高管理层还是其它成员都应当做到： 严格一致地保持诚信行为和道德标准；不要盲目追求不切实际的目标，以致形成 不必要的压力；对敏感职位之间的财务分工要准确明细，以避免造成偷窃资产或 隐藏不佳绩效的引诱；加强企业的内部审核制度；发挥董事会的职能，使其客观 监督企业的高层管理阶层；提供道德方面的指导，使所有雇员在一般和特定环境 下能够保持正确的判断；制作文字化的行为准则和政策声明，将其传达给全体雇 员；将诱发人们不诚实、非法和不道德行为的动机降至最低。 （2）员工的胜任能力。管理部门须制定正式或非正式的职务说明书，逐项分析并 规定各工作岗位所须具备的知识和技能。 （3）管理层的管理哲学和经营风格。主要考虑：对待和承担经营风险的方式；依 靠文件化的政策、业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通；对财务报告的 态度和所采取的措施；对信息处理以及会计功能、人员所持的态度；对现有可选 择的会计准则和会计数值估计所持有的谨慎或冒进态度。 （4）董事会和内部监督机构的设置。这里的内部监督机构主要指的是审计委员会 。组成这两个机构须考虑的因素主要包括：成员的经验；相对于管理层的独立性 ；外部董事的比例；其成员参与管理的程度；所采取措施的适宜性；对管理层提 出问题的深度和广度；他们与内部、外部审计人员的关系实质。 （5）内部组织结构设置。企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行，控制 和监督职能的整体框架。具体应考虑：组织结构的合适性，及其提供管理企业所 需信息的沟通能力；各主管人员所负责任的适当性；按照主管人员所担负的责任 ，判断其是否具备足够的知识及丰富的经验；当环境改变时，企业配合改变其组 织结构的程度；员工，尤其是负责管理及监督职能的员工人数的充足程度。 （6）职责权限的划分。强调对于组织内的全部活动要合理有效地分配职责和权限 ，并为执行任务和承担职责的组织成员特别是关键岗位的人员，提供和配备所需 的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配，要使所有员工知道：他们的 工作行为，以及职责担负形式和认可方式，与达成组织目标的联系。 （7）人力资源政策及执行。内部控制是由人来进行并受人的因素影响，保证组织 所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践，是内部控 制有效的关键因素之一。具体包括：有完善的招聘与选拔方针及操作性程序；对 新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训；对违反行为准则的任何事项，制 订纪律约束与处罚措施；对业绩良好的员工，制订具有奖励和激励作用的报酬计 划，并避免诱发不道德行为；根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指 导以及奖罚。 2．风险评估。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的风险。以了解企 业所面临的来自内部和外部的各种不同风险。 （1）制定目标。企业必须制定与生产、销售、财务等业务相关的整体目标和具体 目标。企业的整体目标，通常是由企业的理念及其所追求的价值所决定的，而与 之相配合的是企业内部各部门的具体目标。整体目标主要是：营运目标，包括绩 效和获利目标及保障资产的安全，使其免受损失；财务报告目标，防止对外报送 不真实的财务报告；遵循目标，企业遵循国家的相关法律法规。 （2）设立识辨、分析风险的机制。辨识和分析风险的过程是一种持续及反复的过 程，也是有效内部控制的关键组成要素，管理阶层须谨慎注意各部门阶层的风险 ，并采取必要的管理措施。企业的风险一般是由外部因素和内部因素所产生的。 外部因素包括：科技发展；顾客的需求或预期改变；竞争；新的法律和行政命令 ；自然灾害；经济环境改变等。内部因素包括：信息系统处理的中断；聘用员工 的品质、培训方法及激励制度；经理人员的责任改变；企业活动的性质以及员工 可接近资产的程度；董事会或监事会不够坚定或无效等。 （3）管理风险。经济、产业及管理的环境都是会改变的，企业的活动应随之改变 。因此，风险评估中最基本的部分，就是如何辨认已发生的改变，并采取必要的 行动。这些改变因素包括：行业环境的改变；新员工；业务迅速成长；新科技； 新业务、产品、作业