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基于价值链B2C企业内部控制研究 　　【摘要】电子商务随着互联网的普及迅速发展，B2C模式的电子商务企业数量不断增加，规模也不断扩大，但是由于其不同于传统的零售企业，其内部控制的理论和案例研究都较少，使得企业的内部控制实践没有理论的支撑。本文基于企业价值链模型对B2C企业的内部控制进行了探讨，首先构建B2C企业的价值链模型，在此基础上分析了B2C企业内部控制的流程和关键点，并给出了一些实施内部控制的方法和建议，提供了一种研究电子商务企业内部控制的思路，为企业的内部控制提供了理论的支撑。 　　【关键词】内部控制；B2C；价值链 　　 　　一、引言 　　从19世纪30年代产生内部控制思想以来，理论界和企业界都不断进行了研究和实践，经历了内部牵制、内部会计控制、内部控制三要素、内部控制五要素和企业风险管理五个过程。这些理论关于内部控制的研究基本上是基于审计???角度，并将其作为一种审计方法对待，更多关注的是它在保障会计信息可靠性和准确性及防错防弊方面的功能，而忽视了企业的存在在于创造价值的本质。 　　迈克尔?波特教授在1985年提出的价值链的概念。他认为企业的价值创造是由一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动（包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等）和辅助活动（包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等）两类，这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。近年来基于价值链的内部控制受到了重视，如李心合（2007）认为与财务报告导向的内部控制所不同的是，作为管理方法的内部控制在功能上是服从价值创造的；赵保卿（2005）认为价值链管理理论应作为一种确定企业竞争优势及寻找竞争方法以增强企业实力的基本工具，可以为内部控制目标定位提供全新的研究思路，并提出了包括控制目标、控制环境、控制机制、控制系统的基本要素、控制内容和控制方法的内部控制模型；田中禾，周云（2009）在《价值创造型内部控制系统框架及运作研究》中以COSO报告的内部控制框架为基础，从企业价值创造的角度提出了价值创造型内部控制系统的设计思路及基本框架，并对该系统的运作方法进行了探讨，以期从内部控制操作层面实现企业价值最大化战略目标。这些从企业价值链的角度对内部控制的研究对我们研究B2C企业的内部控制提供了一定的理论借鉴，本文将从价值链的角度分析B2C企业的内部控制的模型及其关键点。 　　二、B2C企业的价值链 　　电子商务从广义上说，是指以电子设备为媒介进行的商务活动；从狭义上说，是指以计算机网络为基础所进行的各种商务活动，包括商品和服务的提供者、广告商、消费者、中介商等有关各方行为的总和。电子商务根据的不同的标准有不同的分类，根据交易对象的不同，电子商务可划分为三种典型的模式：B2B（企业对企业）模式、B2C（企业对消费者）模式和C2C（消费者对消费者）模式。B2C的典型应用是网上购物，它随着WWW网的出现迅速发展起来，依靠因特网提供从书籍、电子产品、服装等各种产品的消费信息和购买服务，使得企业可以突破地域的限制向全国甚至全世界的消费者销售商品，这和传统具有地域限制的零售企业有很大的不同。 　　电子商务特别是B2C模式在经历了2007年的金融危机后迅速发展，据易观国际发布的电子商务报告：2010年中国B2C网上零售市场规模已经突破1000亿元，达到1040亿元，环比增长373%，而到2013年，市场规模将达到6500亿元。像易趣、当当、京东商城等B2C的电子商务企业或平台也快速发展。这些B2C企业的价值链模型如图2-1所示：企业的基础活动主要包括：商品的采购，信息的发布（一般是通过企业的电子商务网站），物流的配送（电子商务企业可以通过自己的物流系统以及和物流企业合作的方式进行货物的配送），客户服务（主要包括在线解决客户对商品的疑问、货物的调换、商品的售后服务）；支持活动主要包括人力资源活动（根据公司的需要进行招聘、员工培训等），基础设施（主要包括企业的网络设备、信息系统），财务管理（对企业的现金，应付货款以及应收账款的管理），合作企业管理（主要对公司的供货商、物流合作企业以及金融合作企业的管理），仓储管理。 　　三、B2C企业内部控制分析 　　1.内部控制的目标 　　（1）采购有正确的授权：根据产品的销售状况、库存状况等制定合理的采购计划，采购企业应该经过公司严格的筛选，采购活动必须得到管理者的授权；（2）确保资产没有未授权的使用：主要是企业的现金、企业的通信设备以及企业商品的使用应该符合公司的规定；（3）交易被准确、完整、合理的记录和披露：主要是保证企业信息系统的安全，不被企业内部和外部人员破坏篡改，同时及时的向企业各个部门公布；（4）保证客户良好的购物体验：主要包括企业网站的建设符合客户需求，