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基于规范经济学视角我国会计准则目标研究 　　会计准则是政府对企业会计行为的强制性规范，其目标应是会计准则制定和执行的出发点与归宿。而目标是人们主观意志的规定，受到人们价值判断的左右，同时，它的确定受到客观环境的影响，而其能否实现又受到客观环境的制约。因而，会计准则目标是在特定的历史条件下，人们通过会计准则的制定和执行所期望达到的最终结果，它指引着会计准则的功能定位。 　　一、会计准则的目标取决于财务会计的目标 　　在会计准则领域中，目标可以视为超过或等同于假设水准的一组设想。因此，分析会计准则的目标，不能不首先弄明白会计的目标。因为会计准则的目标应是为规范和实现财务会计目标而设立。财务会计作为对外报告会计，主要是通过财务会计确认和计量的最终成果――财务报告向外部会计信息使用者提供决策有用的财务信息。因而，财务报告的目标定位十分重要，它决定着财务报告为谁服务、保护谁的经济利益等关键问题，决定着财务报告所要提供的会计信息的质量要求，是财务会计系统的核心与灵魂。然而，财务会计目标作为人们对会计信息系统所期望实现的功能，是随着社会经济环境的变化而不断发展变化的，其实现程度也是受到客观环境的制约的。财务会计作为人类创立的管理社会经济活动的信息管理系统，到底要为谁提供财务会计信息？财务报告要提供哪些财务会计信息？财务报告如何提供这些信息？各国在制定会计准则时必须首先明确这些问题。对此，中外会计学者进行了多年的探索和研究。而且，由于财务会计目标既是进行财务会计活动的前提条件，又是评价财务会计活动成败优劣的基本标准，因此，从上世纪70年代起，财务会计目标就成为各国会计理论界研究的热点和难点。但就目前而言，财务会计目标的问题，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点。国际会计准则理事会强调会计目标应该主要关注财务报告的一般目的，应该主要为产权投资者、贷款人、其他债权或资本提供人服务。提供的信息包括：有利于产权资本提供者自己制定决策，以及关于会计主体的经济资源、资源的要求权和改变??源或资源要求权事件的影响。对产权资本提供者制定决策需要的信息，也同样有助于其他信息使用者。 　　纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即受托责任观和决策有用观。在受托责任观下，财务会计目标一般重点要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程履行受托责任的信息；而在决策有用观的情况下，财务会计目标除了要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程履行受托责任的信息以外，还要求财务会计信息系统提供一系列与会计信息使用者进行决策有关的信息。会计准则是规范财务会计信息的法律规范，其目标应是为实现上述财务会计的目标保驾护航。财务会计的目标决定了会计准则应对企业会计信息的生成和披露进行统一规范，使企业提供出来的信息相关而可靠。一方面，财务报告所提供的信息应当如实反映企业拥有或者控制的经济资源及其各项经营活动，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等，从而为投资决策服务；同时，政府有关部门、社会公众等，也需要相关财务会计信息来监督企业社会责任的履行情况。因此，企业对外报告哪些会计信息、如何对外提供会计信息就需要由会计准则来统一规范；另一方面，企业投资者和债权人等需要及时地了解企业管理层经营资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要更换管理层等。而这些情况也只能通过企业财务会计报告所提供的会计信息来进行衡量，这就要求企业财务报告也应当如实反映企业管理层受托责任的履行情况，因此，也需要由会计准则来统一规范。 　　二、会计准则目标的规范经济学分析 　　会计准则的目标应是基于信息不对称的现实情况下，通过统一规范企业财务会计行为，促使企业提供和披露与以投资者为代表的信息使用者决策相关的、真实反映企业财务状况和经营成果及其受托责任履行情况的会计信息，以维护市场秩序，增进社会效益。从规范经济学的角度来看，我国会计信息政府规制即政府制定会计准则的终极目标可以从效率、公平和稳定这三个方面来分析。 　　首先，关于效率目标。所谓效率，可以说就是指稀缺资源的有效配置。在我国“效率优先，兼顾公平”的社会主义市场经济体系的理念之下，会计准则的重要目标之一应该是效率。不同的会计政府规制政策将诱导出不同的经济行为，生成不同的会计信息，从而影响到市场上各行为主体对稀缺资源的选择。在经济学中，一般把帕累托原则作为经济效率的标准，而且曾经认为市场机制是实现帕累托最优的最佳途径。事实证明，市场不是万能的，其固有缺陷可能会使资源配置失效，因此，需要对其进行规范和管制。一方面，众所周知，会计信息的外部性与公共物品性，使得会计信息提供者与信息使用