税收负担分析　.ppt

第八章;8.1 税收概念;税收的形式特征 ;税收的强制性使得税收与公债、政府收费和捐款等区别开来。 税收形式上的无偿性和本质上的有偿性，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入、规费收入等区分开来。 税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚没收入等区分开来。;8.1.2 税制要素;1．纳税人;2．征税对象;3．税率; 减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收制度的减税免税要素包括以下内容：一是减税和免税，一是起征点，一是免征额。 减税，是指对应纳税额少征一部分税款；免税，是指对应纳税额全部免征。一般减税、免税都属于定期减免的性质，税法规定有具体的减免条件和期限，到期就应当恢复征税。 起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税；而一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。 免征额，是在征税对象总额中免予征税的数额，只对超过免征额的部分征税。;5．纳税环节 一般是指在商品流转过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。 6．纳税期限 指税法规定的纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的期限。 7．违章处理 是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。主要解决对于不缴、少缴、迟缴、偷税等违反税法的现象和行为怎么处理的问题。 8．纳税地点 是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。;8.1.3 税收分类;2．以税负是否容易转嫁为分类标准;4．以计税依据为分类标准 以计税依据为标准，税收可以分为从价税和从量税。 ——从价税，是指以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收（增值税、营业税和关税等） ——从量税，是指依据课税对象的总量、数量、容积和面积等，采用固定金额计征的税收（资源税、车船使用税等） 5．以税收与价格的关系为分类标准 以税收与价格的关系为标准，税收可分为价内税和价外税。 凡税金构成价格组成部分的，称为价内税；凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。与之相适应，价内税的计税依据为含税价格，价外税的计税依据为不含税价格。 ;8.1.4 税制结构;商品税;8.2 税收负担分析; 企业税收负担率表明了政府以税收方式参与企业纯收入分配的规模，反映企业的综合税收负担状况，也可用来比较不同类型企业的税收负担水平。 个人税收负担率，是指个人缴纳的各种税收的总和占个人收入总额的比例，其计算公式与企业税收负担率的方法相仿。 微观税收负担的制约因素是多方面的。其客观因素主要包括：宏观税收负担水平、收入分配体制和税制结构，等等。;2．宏观税收负担;8.2.2 税收负担水平的确定;“拉弗曲线” ; “拉弗曲线”使我们更全面、更直观地认识税收与经济的内在联系，并告诉我们最优税率应是既能使政府获得实现其职能的预期收入，又能使经济实现预期产出（常用GDP表示）的税率。;8.3 税负转嫁与归宿;8.3.1 税负转嫁;对需求方课税的情况 课税使需求曲线下移至D－Tax。新的均衡价格为Ps，新的均衡销售量为Q，由供给曲线S和新的需求曲线D－Tax所决定。市场价格从P*下跌到Ps，使部分税负从需求方转嫁给供给方。但需求方实际支付的价格等于均衡价格Ps加上课税额Tax，即Pd。因此，由需求方承担的税负为Pd－P*，由供给方承担的税负为P*－Ps。; 对市场中的供给方课税会部分地转嫁给需求方，对需求方课税也会部分地转嫁给供给方。无论何种情况，供给和需求方都会共同地承担税负。 供给和需求双方所承担的比例，将由供求曲线的相对弹性决定。弹性对税负归宿的影响效应可以概括为： “当其他条件不变时，弹性越高的一方所承担的税负比例就越低。”需求曲线的弹性越高，则需求方承担的税负比例就越低，而供给方承担的比例则越高。;弹性对税负归宿影响的数学证明：;8.3.2 税负转嫁的其他影响因素;4．市场结构 不同的市场结构下，税负转嫁的情况是不同的： （1）完全竞争的市场结构 在政府征税以后，任何个别生产者都无法在短期内单独提高课税商品的价格，而把税负向前转嫁给消费者。但从长期看，各个生产者会形成一股整个行业的提价力量，从而实现税负转嫁。 （2）垄断竞争的市场结构 在垄断竞争条件下，单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整，从而有可能把税负加入价格，向前转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场，因此只能实现部分转嫁。 （3）寡头垄断的市场结构 每个生产者在作出价格和产量的决策时，不仅要考虑其自身的成本、利润情况，而且还要考虑对市场的影响及竞争对手所可能采取的对策。在政府征税之后，各寡头