税务筹划课件--第四章 消费税纳税筹划---.ppt

消费税按不同的消费品划分税目，税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，每种应税消费品的消费税率各不相同，这种差别性为纳税筹划提供了客观条件。 税率的法律界定：消费税税率分为比例税率和 定额税率。当企业兼营多种不同税率的应税消费品 时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、 销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将 不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应 从高适用税率。 二、消费税成套销售纳税筹划 案例4-14： 某酒厂生产粮食白酒、药酒，还生产两类 酒的小瓶装礼品套装酒。2008年8月，对外销 售12000瓶粮食白酒，单价28元；对外销售 8000瓶药酒，单价58元；对外销售700套套装 酒，单价120元/套，其中白酒3瓶，药酒3瓶， 均为半斤装。 方式一：如果酒厂对三种酒未进行单独核 算，则应纳的消费税税额为： （28×12000+58×8000+120×700）×20% +（12000×1+1.5×700）×0.5 =183325（元 ) 案例分析： 方式二：如果酒厂对三种酒进行单独核算，则应 纳的消费税税额为： 白酒： 28×12000×20%+12000×1×0.5=73200（元） 药酒：58×8000×10%=46400（元） 套装酒：120×700×20%+1.5×700×0.5=17325元 合计：136925元 方式三：如果酒厂将礼品套装酒拆开销售，则应 纳的消费税税额为： 白酒：（28×12000+14×3×700）×20%+ （12000+1.5×700）×0.5=79605元 药酒：46400+29×3×700×10%=52490元 合计：132095元 1、企业在会计核算的过程中尽量做到账目清 楚，即分开核算不同税率的应税消费品，以免蒙受 不必要的损失。 2、在涉及成套消费品销售的问题上，看是否有 必要组成成套的消费品，避免给企业造成不必要的 税收负担。对于有必要组成成套的消费品的情况， 我们可以采用变“先包装后销售”为“先销售后包 装“方式，这样往往可以大大降低消费税税负，同 时保持增值税税负不变。 具体的操作方法可以从两方面着手：第一，将上 述产品先分品种和类别销售给零售商，再由零售商包 装后对外销售，这样做实际上只是在生产流程上换了 一个包装地点，在销售环节将不同品种和类别的产品 分别开具发票，在账务处理环节对不同的产品分别核 算销售收入。第二，如果当地税务机关对有关操作环 节要求比较严格，还可以采取分设机构的操作方法， 即另外再设立一个独立核算且专门从事包装业务，然 后对外销售的门市部。  P135 案例4-7 案例4-15： 3、对于一些市场需求具有一定刚性的消费品来 说，还可以通过适当提高销售价格的办法弥补企业 增加的税收负担。 某啤酒厂生产某品牌啤酒，该啤酒出厂价为 2530元/吨（不含增值税），现该厂准备为批量销售 啤酒提供包装物服务，有两种选择：一是包装物随同 产品出售，售价450元，共出厂价变为2980元；二是 包装物出借，收取包装物租金30元，押金450元。已 知每吨啤酒包装物成本400元，每吨啤酒成本1500元 ，假定未来押金不退。请问：该啤酒厂应选择哪种方 案比较好？ 案例4-8： 方案一：包装物随同产品出售。 由于出厂价=2530+450=2980（元）＜3000元 故消费税的单位税额为220元/吨 每吨啤酒获利=2980-1500- 400-220=860（元） 方案二：包装物出借，收取租金和押金。 由于出厂价=2530+30+450=3010（元）＞3000元 故消费税的单位税额为250元/吨。 每吨啤酒获利 =2530+30+450-1500- 400-250=860（元） 上述两个方案计算出的获利情况是一致的。但由 于方案一的出厂价低于方案二，所纳的消费税也比方 案二少，如果综合考虑城市维护建设税和教育费附加 ，方案一将比方案二获利大。而且由于押金不退，方 案二的售价高，竞争能力下降。因此，应选方案一。 商品价格由生产商品的成本水平和社会平均利 润水平决定，并受市场供求关系的影响。同类商品 一般存在一个统一的市场价格标准。但是作为市场 主体的企业，对其所经营商品的价格的制定具有法 定的自主权，只要买卖双方都愿意接受，某种商品 的交易价