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项目十二 筹资与投资循环审计 项目十二 筹资与投资循环审计 任务1 筹资与投资循环控制测试 任务2 借款项目审计 任务3 所有者权益项目审计 任务4 投资项目审计 任务5 其他相关项目审计 案例导引 世通公司破产案 世通是全球电信业巨头、美国第二大长途电话公司。为了弥补网络电线的不足，租用其 他公司的网络电线。但租用其他电信公司的电话网络线的费用被计入了本公司的资本投资项 目，“长期资本投资”项目的总金额达到38亿美元。 根据美国会计规则，资本投资项目的性质不同于日常开支，是专门购买长期资产的财务 项目，并规定日常开支必须立即从利润收益中扣除。日常开支项目属于费用支出，而资本投 资却是能够带来效益的支出。世通公司将应该费用化的38亿美元研发费用资本化了，因此公 司从巨额亏损变成盈利15亿美元。如果没有这个违规入账，“世通”2001财务年度和2002年第一 财务季度应该为巨额亏损，而不是“世通”所公布的2001年利润为14亿美元和2002年第一季度的 利润为1 .3亿美元。这并不是不懂得美国的会计规则，而是为了虚报利润，粉饰财务报表， 制造盈利的假象。 案例导引 “世通”公司利用与负责审计的会计公司安达信存在相互依存的利害关系，凭借雄厚财力，以 支付审计费和高额咨询费为诱饵，千方百计收买会计公司安达信，同时安达信为了自身的经 济利益及保持同行业间的竞争优势，为了争取与大企业保持长期的业务伙伴关系，在审计问 题上对其账目采取睁一只眼闭一只眼的做法真相暴露后，2002年7月21日，世通宣布申请破 产保护，成为美国最大的破产案，打破了安然半年前创下的纪录。 分析提示：世通公司由小变大，由大变空，最终走向破产，教训是沉痛的。它启示注册 会计师要恪守职业道德，加强对企业筹资投资业务的审计。 任务1 筹资与投资循环控制测试 任务1 筹资与投资循环控制测试 一、涉及的主要凭证和会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 （1）公司债券 （2）股本凭证 （3）债券契约 （4）股东名册 （5）公司债券存根簿 （6）承销或包销协议 （7）借款合同或协议 （8）有关记账凭证 （9）有关会计科目的明细账和总账 （二）投资活动的凭证和会计记录 （1）股票或债券 （2）经纪人通知书 （3）债券契约 （4）企业的章程及有关协议 （5）投资协议 （6）有关记账凭证 （7）有关会计科目的明细账和总账 二、涉及的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 1.审批授权 2.签订合同或协议 3.取得资金 4.计算利息或股利 5.偿还本息或发放股利 二、涉及的主要业务活动 （二）投资所涉及的主要业务活动 1.审批授权 2.取得证券或其他投资 3.取得投资收益 4.转让证券或收回其他投资 三、筹资与投资循环的内部控制 （一）筹资活动的内部控制 1.合理的职责分工 2.授权审批 3.签订合同或协议 4.详尽的会计核算制度 5.完善的实物保管和定期对账制度 三、筹资与投资循环的内部控制 （二）投资活动的内部控制 1.合理的职责分工 2.健全的资产保管制度 3.详尽的会计核算制度 4.严格的记名登记制度 5.完善的定期盘点制度 四、筹资与投资循环的风险识别与评估 （一）确定可能发生错报的环节 （二）识别和评价相关控制，进行风险评估 五、筹资与投资循环的控制测试 具体内容见教材 筹资活动控制测试一览表 12-1-2 投资活动的控制测试一览表 12-1-3 根据任务下达的要求，实施并完成任务，由教师进行评 价，并填写任务评价表。 任务2 借款项目审计 任务2 借款项目审计 一、借款相关项目审计 （一）短期借款的审计 1.短期借款的审计目标 ２.短期借款的实质性程序 一、借款相关项目审计 （二）长期借款的审计 1.长期借款的审计目标 2.长期借款的实质性程序 任务资料一：按照会计制度和准则的规定，ABC公司在发生外币短期借款业务时按当时的市场汇率折算是恰当的，但在编制会计报表时应按期末市场汇率1：7.9折算。企业在期末仍然按发生当时的市场汇率1：7.8进行折算，违反了财务制度的规定。应建议ABC公司做以下调整： 借：财务费用 100 000 　 贷：短期借款 100 000 任务资料二： ABC公司的会计处理有两