非货币性资产交换幻灯片课件.ppt

甲公司账务处理： 借：其他业务成本 7500 投资性房地产累计折旧 1500 贷：投资性房地产 9000 借：其他业务成本 （8000×5%） 400 贷：应交税费--应交营业税 400 借：交易性金融资产 7500 银行存款 450 贷：其他业务收入 7950 乙公司账务处理： 借：投资性房地产 8000 贷：交易性金融资产 6000 银行存款 450 投资收益 1550 【练习】甲冰箱公司以其持有长期股权投资交换乙公司拥有的一项专利权。交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额670万元，已计提减值准备40万元，公允价值650万元；乙公司专利权的账面原价800万元，累计摊销120万元，公允价值640万元。乙公司原已持有对丙公司的长期股权投资，从甲公司换入对丙公司的长期股权投资后，使丙公司成为乙公司的联营企业。假设交易过程中均发生相关税费2万元。 甲公司： 借：无形资产——专利权 650+2-10=642 长期股权投资减值准备 40 银行存款 10 贷：长期股权投资 670 投资收益 650-630= 20 银行存款 2 乙公司： 借：长期股权投资 640+2+10=652 累计摊销 120 营业外支出 650-680= 30 贷：无形资产——专利权 800 银行存款 2+10=12 （四）同时换入多项资产的会计处理 各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。 [例]甲和乙均为增值税一般纳税入，增值税率17%。甲与乙协商，将其生产用的厂房、机床以及库存商品与乙的办公楼、小轿车、客运车交换。 甲换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运车均作为固定资产。 乙换入的甲的厂房、机床作为固定资产，换入的库存商品作为原材料。 甲公司 厂房账面原价1500万，折旧 300万，公允价值 1000元； 机床账面原价600万，折旧480万，公允价值100万元； 库存商品账面价值300万，公允价值和计税价格均为350万。 乙公司 办公楼账面原价2000万，折旧1000万，公允价值1100万； 小轿车账面原价300万，折旧190万，公允价值159.5万； 客运车账面原价300万 ，折旧180万，公允价值150万； 另支付补价64.385万。 假定营业税率为5% 分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例（等于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即： 40.5万元÷（1 000+100+350）万元=2.79%＜25% 甲公司 （1）计算公允价值总额： 换出资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450 换入资产公允价值总额=1 100+159.5+150=1 409.5 （2）计算换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+税费 =1 450 - 40.5 + 0 = 1 409.5 （3）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例 =1 100÷1 409.5=78% 小轿车公允价值占换