项目三 消费税税收筹划 《税收筹划》讲解材料.ppt

（1）利用企业合并或者分立进行税收筹划，一定要注意企业组织形式的变化关系及其成本效益要求。 （2）企业并购原料供应方的筹划主要适用于酒类企业。 任务小结 任务二 消费税纳税人身份的筹划 任务三 消费税计税依据的筹划 降低销售价格的筹划 情境1 税收法律法规依据 自2009年5月1日起，经国务院批准，调整烟类产品消费税政策如下：甲类卷烟，即每标准条（200支）调拨价≥70元，适用税率为56%；乙类卷烟，即每标准条（200支）调拨价＜70元，适用税率为36%；从量定额税率都是每标准条06元。根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税〔2001〕84号）规定，啤酒按出厂价（含包装物及包装物押金，不含增值税价）≥3 000元/吨的为甲类啤酒，单位税额为250元/吨；出厂价＜3 000元/吨的为乙类啤酒，单位税额为220元/吨。 任务三 消费税计税依据的筹划 由此规定可知道，卷烟和啤酒是根据价格实行全额累进税率的。全额累进税率的特点就是在税率分界点税收负担变化大，甚至会出现增加的收入小于增加的消费税额的情况，从而出现“税收陷阱”。在这种情况下，巧妙运用临界点的规定适当降低产品价格反而能够增加企业税后利润，以避免落入“税收陷阱”。 【案例3.4】 典型案例 任务三 消费税计税依据的筹划 方案二：每标准条卷烟调价前为60元，属于乙类卷烟，使用从价税率为36%、从量定额税率为0.6元；调价后为78元，属于甲类卷烟，使用从价税率为56%、从量定额税率为0.6元。 调价增加收入=78-60=18（元/条） 增加消费税=（78×56%+0.6）-（60×36%+0.6）=22.08（元/条） 增加城建税及教育费附加=22.08×（7%+3%）=2.208（元/条） 增加利润=18-22.08-2.208=-6.288（元/条） 任务三 消费税计税依据的筹划 筹划分析如下： 方案一：每标准条卷烟调价前为60元，调价后为66元，都属于乙类卷烟，所以使用从价税率为36%、从量定额税率为06元。 调价增加收入=66-60=6（元/条） 增加消费税=（66×36%+0.6）-（60×36%+0.6）=2.16（元/条） 增加城建税及教育费附加=2.16×（7%+3%）=0.216（元/条） 增加利润=6-2.16-0.216=3.624（元/条） 任务三 消费税计税依据的筹划 方案三：每标准条卷烟调价前为60元，属于乙类卷烟，使用从价税率为36%、从量定额税率为0.6元；调价后为96元，属于甲类卷烟，使用从价税率为56%、从量定额税率为0.6元。 调价增加收入=96-60=36（元/条） 增加消费税=（96×56%+0.6）-（60×36%+0.6） =32.16（元/条） 增加城建税及教育费附加=32.16×（7%+3%）=3.216（元/条） 增加利润=36-32.16-3.216=0.624（元/条） 任务三 消费税计税依据的筹划 由以上分析可知，该款卷烟按方案一调价，对企业利润增加最有利。 卷烟企业制定调价策略时一定要考虑甲类卷烟和乙类卷烟消费税从价税率的影响。如果调价不改变卷烟类别，可以调价。如果调价改变卷烟类别，则要注意增加的收入一定要大于增加的消费税及其附加税费；反之，如果降价，则减少的收入一定要小于减少的消费税及其附加税费，否则得不偿失。 任务三 消费税计税依据的筹划 【案例3.5】 任务三 消费税计税依据的筹划 筹划分析如下： 啤酒厂促销啤酒，不应采取实物折扣的方式。因为实物折扣部分视同销售，需要按照移送数量计算纳税。如果改为价格折扣销售会对企业更有利。尤其要注意，若能够使啤酒出厂价在3 000元/吨以下，更可以享受低税额的优惠。 任务三 消费税计税依据的筹划 具体筹划方法是：在发票上按照折价后的金额体现销售额，即每吨价格=3 100÷（1+10%）=2 818.18（元）。 筹划前按实物折扣销售应纳消费税=（100+10）×250=27 500（元） 筹划前应纳城建税及教育费附加=27 500×（7%+3%）=2 750（元） 筹划后按价格折扣销售应纳消费税=（100+10）×220=24 200（元） 筹划后应纳城建税及教育费附加=24 200×（7%+3%）=2 420（元） 筹划使企业节税=27 500+2 750-24 200-2 420=3 63