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联合国贸易和发展会议 中小型企业会计和 财务报告准则 ( 中小企业会计准则) 第二级中小型企业准则 联 合 国 纽约和日内瓦，2004 年 说 明 联合国文件都用英文大写字母附加数据编号。凡使 用这种编号，就是指联合国的某一个文件。 本出版物的评论仅代表作者观点，不一定反映了联 合国秘书处的意见，其中所采用的名称及材料的编写方 式，并不意味着联合国秘书处对于任何国家、领土、城 市、地区、或其当局的法律地位，或对于其边界或界线 的划分，表示任何意见。 本 出 版 物 的 版 权 属 于联 合 国 和 国 际 会 计 准则 理 事 会所有。 UNCTAD/ITE/TEB/2003/5 联合国出版物 出售品编号：C.04/II.D.14 ISBN 92-1-112621-5 - ii - 序 1. 国际会计和报告准则政府间专家工作组(会计准则专家组)在 2000 年 7 月第 十七届会议上查明了中小型企业在应用各种国家和国际准则制订机构发布的会计 准则方面遇到的一些障碍。专家组同意承办一个项目，以确定能满足这些企业的会 计和财务报告需要的可能方法。 会计准则专家组支持国际会计准则理事会作为供参考的会计和报告准则的国际 准则制订机构。可是，国际会计准则理事会发布的《国际会计准则》主要是根据上 市公司财务报告需要拟出的，因此难以应用于中小型企业，尤其是发展中国家和经 济转型国家的中小型企业。对这些国家的企业界而言，专业服务费还可能会不成比 例的高昂。 为了满足中小型企业财务报告需要，会计准则专家组建议采用如下一个三级结 构： 第一级 。这一级适用于证券公开交易的上市企业和具有重大公共利益 的企业。这些企业必须采用国际会计准则理事会发布的会计和财务报告准 则( 《国际会计准则》和《国际财务报告准则》) 。 第二级 。这一级适用于不发行公共证券又没有重大公共利益的重要工 商企业。会计准则专家组已制定了一套简单的规定，这套规定衍生自国际 会计准则理事会发布的《国际会计准则》，但只包括最经常遇到的交易的 会计要求。这一级企业仍可选择采用国际会计准则理事会发布的《国际会 计准则》和《国际财务报告准则》的全文。 第三级 。这一级适用于通常由业主、管理而雇员极少的最小型的实体。 建议的方法是：按照《国际会计准则》所规定采取一套与现金交易密切相 关的简单权责发生制会计制度。不过，在企业首 次建立 自己的会计制度时 ， 允许这一级的企业在一定 期限内暂时使用现金记帐 法。 如何具体地划定这三个层 级之 间的确切界 限是一个要是不了解该 企业 经 营地点的具体经济 情况 就无 法适当处理的事项。会计准则专家组建议， 应 该有一个 至 少分为三级的会计 系统 ，但是如何划分这三个层 级必须由选 择这一办法的 每 一个成员国加以确定，同 时应 该考 虑 到当前 的经济、法律 和 社会情况 ，尤其是成员国的企业结构。 - iii - 不过，说明会计准则专家组在确定这三个层 级 时对所采用的一些名 词 的看法， 对一些成员国相 信 是有用的。重大公共利益概念便 是一例。虽然所有成员国都有具 有重大公共利益的企业，但确定这些企业的标准和最低门槛 各不相同。 总 的来 说， 会计准则专家组 认 为，一个实体对一国就业的影响 或产 生大量 经济 活动 的影响 ，意 味着其具有公共利益。因此，企业雇员人 数可以作为评估 公共利益的一项标准。举 例