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财务报表列报 主讲人：李晓斌 第一讲 一、财务报表列报概述 （一）财务报表的概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。 （二）财务报表的分类 1、按编报期间分：中期财务报表、年度财务报表 2、按编报主体分： 个别财务报表、合并财务报表 （三）财务报表列报的基本要求 1、编制财务报表的基础 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。 ★ 《企业会计准则》规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报表列报。 非持续经营：应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产采用可变现净值计量、负债按照其预计的结算金额计量等 在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。 评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。 影响持续经营能力的因素 一、财务方面 1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金 2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。 3.累计经营性亏损数额巨大 4.过度依赖短期借款筹资 5.无法获得供应商的正常商业信用 6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金 7.资不抵债。 8.营运资金出现负数 9.大股东长期占用巨额资金。 10.重要子公司无法持续经营且未进行处 二、经营方面 1.关键管理人员离职且无人替代。 2.主导产品不符合国家产业政策 3.失去主要市场、特许权或主要供应商 4.人力资源或重要原材料短缺。 三、其他方面 1.严重违反有关法律法规或政策 2.异常原因导致停工、停产。 3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。 4.经营期限即将到期且无意继续经营。 5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响 6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。 评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。 企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。 3、列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： 4、重要性和项目列报 重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。 财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表中的资产项目和负债项目的金 额、收入项目和费用项目的金额以及直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。 资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 固定资产、无形资产 非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。 【例】出售固定资产 【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断 【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。 6、比较信息的列报 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。 财务报表列报项目发生变更 按照当期列报要求调整上期比较数据 调整不切实可行的附注中披露其原因 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。 列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策 财务报表列报 主讲人：李晓斌 第二讲 7、财务报表表首的列报要求 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项： （1）编报企业的名称 （2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 （3）人民币金额单位 （4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 8、报告期间 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 二、资产负债表 （一）定义 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 所控制的经济资源所承担的现时义务对净资产的要求权 年报：公历12月31日 （二）