第1章 企业纳税筹划的基础.docVIP

第1章企业纳税筹划的基础 对于企业纳税筹划问题的研究，国内外已有大量的文献资料。然而，由于研究者对于纳税筹划问题研究的内容、方法和理解不同，对于纳税筹划的内涵、外延、基础与目标问题并未形成一致的看法。为了明确本书的研究范围和所讨论的内容，本章将着重就纳税筹划的概念、现实基础、法律基础、理论基础以及企业开展纳税筹划活动的目标等问题进行分析。 1.1纳 税 筹 划 在不违反税收法律、法规的前提下，纳税人通过对其自身的生产经营、筹资投资、理财分配等活动的事先安排，以尽可能地减轻税收负担。获得节税收益的行为很早就已经存在了，但是纳税筹划为社会所关注和被法律所认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对税务局长诉温斯特大公一案的判例，而真正的纳税筹划和对纳税筹划的研究开始于20世纪50年代。 1.1.1纳税筹划的概念 由于目前理论界和实务界均未形成认识一致的纳税筹划的概念，为了方便今后的研究，本书将用纳税筹划一词加以论述，并且认为纳税筹划、税收筹划、税务筹划等均属于同一个概念，只是同一个问题的不同说法。纳税筹划的义可以具体表述为：纳税筹划是指在不违反国家法律、法规的前提下，纳税人通过对其自身的生产经营活动和筹资投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税款和递延缴纳税款等目标的一系列谋划活动。 根据纳税筹划的定义，我们可以将纳税筹划分为顺法筹划和逆法筹划。顺法筹划是指企业根据国家的立法意图所进行的纳税筹划，这种顺应法律规范的纳税筹划行为，通常也称为节税。节税是利用税法中的税率优惠、税收减免等优惠政策，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项的筹划行为。逆法筹划是指不违反国家税收法律、法规与政策的规定，但是实质上或者内容上却与国家立法意图相违背的纳税筹划行为，习惯上称之为避税。避税是以非违法的手段来达到目的，与逃税一样会导致国家财政收入的减少但性质是不一样的。 作为企业纳税筹划的两种有效方式，节税与避税有着共同的特点，表现在：①筹划主体都是纳税人；②筹划目的都是为了减少纳税义务，不交税或少交税；③都处在同一的税收征管环境和税收法律法规环境中；④两者之间有时界线不明，有时可以互相转化，在现实生活中，往往很难划分清楚。 1.1.2纳税筹划的性质 企业的纳税筹划包括节税和避税，它们的共同特点是在不违反国家法律、法规的前提下进行预先谋划。它与有意违反税法的规定，使用欺骗、隐瞒等手段达到不缴税或减少税款缴纳目的的偷逃税款的行为有着本质的区别。 1纳税筹划是一种非违法的行为 纳税筹划是企业在遵守税法的前提下，根据税收法律、法规和政策的相关规定，结合纳税人的具体经营情况来选择对企业最为有利的纳税方案。虽然纳税筹划也包括利用税法的缺陷、漏洞和空白减轻税负的活动，但其行为的性质是合法的，至少它没有违反现行法律、法规的禁止性规定。这与偷逃税款的行为有着本质的区别。偷逃税款是一种公然违反税法的相关规定与税法对抗的行为，其主要手段是通过故意谎报或隐匿相关的纳税情况和事实，以达到少缴税款或不缴税款的目的，其行为具有明显的欺诈性质，是明显的违法行为；即使有时出现由于纳税人的疏忽和过失而造成纳税减少的情况，但由于对主观上的故意和非故意难以做出法律上的判断，通常情况下只要产生了少纳税款的后果就是法律不允许的或非法的。 2纳税筹划是企业对其经济行为的事先谋划 纳税筹划是在企业的经济业务或涉税事项发生之前，适应减轻税收负担的需要而对企业相关的经济行为或事项的实现形式和过程做出的事先安排与谋划，从而使其符合减轻纳税的法律规定。企业作为独立核算、自负盈亏的市场经济主体，只要它的经济行为不违反国家的法律、法规的规定，就是国家所认可的。而偷税行为是对一项实际已发生的应税经济行为的全部或部分的否定，是在应税经济行为和事项发生之后，为了达到少纳税或不纳税的目的而故意隐瞒或改变经济行为的本来面目，这种行为本身就是违法的。 3纳税筹划是受到政府保护或认可的行为 企业偷逃税款的行为是属于国家法律明确禁止的，这种行为一旦被征收机关查明属实，企业就将为此承担相应的法律责任，受到法律的制裁。对于纳税人隐瞒纳税事实的偷逃税款行为，各国的税法中都有明确的处罚与制裁规定。而纳税筹划是企业通过某种合法的或者至少是不违法的形式来达到减轻税收负担的目的，这种经济行为与税收法律、法规中所规定的减轻或减免税收支付的相关条款相一致，因此，各国政府对于纳税筹划一般都是默许和保护的。即使由于企业的纳税筹划行为影响了国家的财政收入，国家也只能通过修改和完善税法相关规定的方法，堵塞和减少可能被纳税人所利用的漏洞与空白；或是针对企业的恶意避税行为，通过采取相应的反避税措施加以抑制。 纳税筹划与偷税的界限划分，如图1.1所示。 1.2　企业纳税筹划的现实基础 纳税筹划是企业追求自身经济利益最大化目