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如何规范股份支付税务处理 　　摘要：股份支付的研究最早开始于美国，随着我国资本市场的发展，股份支付成为我国企业尤其是上市公司的常见经济业务，因此，对股份支付的核算进行规范十分必要。我国新会计准则第11号对股份支付的会计处理进行了规范，但股份支付的税务处理尚未写入所得税法，成为我国税法的一个盲点。 　　关键词：股份支付；权益结算；现金结算；税务处理 　　中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）13-0020-02 　　 　　一、股份支付的基本概念 　　 　　股份支付是“以股份为基础的支付”的简称，是企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 　　根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。以股份为基础的支付最有可能发生在企业与职工之间，属于企业支付给职工的薪酬，也可能发生在企业与其他方如股东、被合并方之间；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务或取得这些服务的权利，为此而支付给职工报酬。企业获取这些服务或权利的目的是用于其正常生产经营，不是转手获利。三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性可以说是股份支付定义中最突出的特征。 　　 　　二、股份支付的税务处理问题 　　 　　美国多年前就开始了对股份支付的研究，形成了一套完整的对股份支付进行会计处理与税务处理的办法，我国由于资本市场的发展和上市公司内部管理机制日趋多元化，股份支付成为企业的常见经济业务，因此，针对股份支付如何进行会计处理，2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第11号――股份支付》，该准则是规范我国企业股份支付的确认、计量和相关信息的披露等内容的具体准则。但国家颁布的所得税法对于股份支付尚作出规定，成为企业核算应纳税所得额时的一个盲点。股份支付现今已成为企业经济业务的重要组成部分，规范股份支付的税务处理与股份支付的会计处理一样，是现代经济管理体制的应有之义。笔者在此讨论规范股份支付的税务处理问题，就是为了起一个抛砖引玉的作用，以供所得税法补充修订的参考。 　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，比较常见的有限制性股票和股票期权；以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易，比较常见的有模拟股票和现金股票增值权。对于权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的税务处理问题，我们分别讨论。 　　 　　三、规范权益结算的股份支付的税务处理 　　 　　企业会计准则对权益结算的股份支付的会计处理规范如下： 　　1.授予日，即股份支付协议获得批准的日期，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。 　　2.等待期（也是股份支付交易会计处理的核心），即从授予日至可行权日之间的期间，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。等待期内每个资产负债表日的会计分录为： 　　借：成本费用科目（当期确认的成本费用金额） 　　贷：资本公积――其他资本公积 　　3.可行权日之后 　　1）在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 　　2）企业应在行权日根据行权情况，确认股本和资本溢价，同时结转等待期内确认的“资本公积――其他资本公积”，会计分录为： 　　借：银行存款（行权收到的现金） 　　资本公积――其他资本公积（行权部分权益工具的账面金额） 　　贷：股本（股票的面值） 　　资本公积――资本溢价（差额部分） 　　3）如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日作如下会计分录： 　　借：资本公积――其他资本公积（未行权部分权益工具的账面金额） 　　贷：利润分配――未分配利润 　　从会计核算上来看，企业在等待期内的每一个资产负债表日，都以权益工具的最佳估计数为基础确认了成本费用，成为企业计算利润总额时的一项扣除。在税务处理上，《企业所得税法》及其实施条例尚未明确规定以权益结算的股份支付的内容。从企业所得税原理上讨论，企业以权益结算的股份支付，属于增加资本公积，不得在计算应纳税所得额时确认