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审计失败原因及规避 　　【摘要】文章分析了审计失败带来的危害，探究了审计失败的原因，如审计人员自身、审计程序、被审计单位、审计业务所处的职业环境等方面的原因。针对导致审计失败的各种因素，文章提出了防范审计失败的若干措施。 　　【关键词】审计失败 注册会计师 审计风险 　　 　　一、审计失败带来的后果 　　 　　审计失败，一般是指审计人员由于过失未能发现财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企业经营活动中通过系统、规范方法进行评价和改善组织的风险管理、组织经营，出具或披露了不当的审计意见，致使会计报表存在重大错报、漏报，由此导致审计失败。审计失败会造成以下几方面不良后果。 　　1、造成投资者利益的重大损失 　　由于注册会计师出具的不实审计报告，使投资者和社会公众不能够了解到被投资单位真实的财务状况和经营成果，对投资者的投资决策???生严重误导，投资者投入的资金不仅不能实现增值，还有可能“血本无归”，严重动摇了社会公众对审计报告的信任。 　　2、损害了注册会计师行业的形象 　　由于接连的审计失败案，使得整个行业陷入了信任危机，尽管舞弊和欺诈的只占少数，但影响到的却是整个行业的声誉，出现了对独立审计准则和职业道德准则质疑的现象，注册会计师行业的社会公信力受到冲击。 　　3、损害了会计师事务所及注册会计师自身的利益 　　审计失败的发生，轻则使会计师事务所的声誉受损，失去潜在的客户市场，业务范围萎缩；重则会导致会计师事务所承担经济责任、赔偿损失乃至破产，其中深圳中天勤会计师事务所的失败就是一个很好的明证。同时，注册会计师本人也将被取消从业资格，吊销资格证书，承担相应民事赔偿责任。 　　由此可见，审计失败的发生，不仅损害了注册会计师行业的形象，也损害了投资者和社会公众的利益，更扰乱了经济市场的健康发展。因此，我们必须深刻剖析其成因，采取有效措施，以避免审计失败案件的发生。 　　 　　二、审计失败的成因 　　 　　1、审计主体自身方面 　　（1）注册会计师或会计师事务所丧失审计独立性。审计独立性的丧失，意味着审计意见的客观公正将被质疑，审计质量在很大程度上不能保证，进而导致审计失败。例如，按照独立审计准则要求，应收账款的询函证应由注册会计师统一发放，统一收回。而在银广夏案件中，审计人员在对天津广夏的审计过程中，将所有证函交由公司发出，并且未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。这就使注册会计师未能完全遵守独立审计准则的某些要求，而丧失审计独立性而致使审计失败；又例如，会计师事务所专业胜任能力不够，由于被审计单位管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系，在商业利益的诱惑驱使下，会计师事务所主动迎合管理层的需要，丧失审计独立性，从而背离独立客观、公正的要求，导致审计失败。 　　（2）审计人员缺乏应有职业谨慎。注册会计师应当遵循审计准则及其职业规范，在执业过程中保持应有的职业谨慎，实施必要的审计程序，才能发现财务报表中存在的重大舞弊行为，避免审计失败。但现实生活中，由于注册会计师未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面的原因，导致审计人员的职业谨慎缺失，进一步引发审计报告的失真。 　　2、审计业务流程方面 　　（1）制定审计程序不恰当。程序制定的不恰当一般表现为：在错误的时间及地点执行错误的程序；使用错误的证据或证据使用的方法错误；审计程序计划与审计程序执行不能有机的结合，导致执行审计程序不规范、不认真。审计人员如果没能实施正确恰当的审计工作方案和审计实施方案，就没有一个正确的工作行为指导，致使审计人员在落实审计方案中草率马虎不严肃。 　　（2）对客户经营状况了解不到位。如果会计师事务所在接受委托时，注册会计师若不严格谨慎地对客户的经营状况、委托的目的进行深入了解并预测，客户的经济状况不佳，可能从接受委托开始就上了被审单位的圈套，可能影响管理阶层的诚信，出具的审计意见的合理性将产生重大不确定性，进而影响到财务报表的可靠性。 　　3、被审计单位的原因 　　（1）被审计单位公司治理机制存在缺陷。我国上市公司治理机制存在着的缺陷严重影响着注册会计师行业的正常发展。内部治理结构大多形同虚设，股东大会、董事会不能真正起到应有的控制作用，缺乏权力监督制衡机制，造成很多公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员，集管理权、监督权于一身，形成一人大权独揽局面，使得管理层既是被审计人又是审计委托人，决定着会计师以及会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公司之间的审计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了注册会计师审计失败的