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完善企业内部控制措施 　　【摘要】 强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上对企业内部控制理论的研究已日渐成熟。本文从对企业内部控制的不同认识出发，深刻理解内部控制的内涵；通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析，论述建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性；从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审等方面，研究建立健全我国企业内部控制制度的对策。 　　【关键词】 内控 风险评估 不相融活动 内部审计 　　内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。而有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可归结为企业内部控制制度的缺失或失效。诸如我国巨人集团的倒塌，郑州亚细亚的衰败，震惊中外的琼民源、银广厦事件乃至美国安然公司破产等现象，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。 　　一、优化控制环境、增强风险意识 　　1．重视道德规范建设，建立良好的企业文化氛围。良好的内部环境是内部控制有效发挥作用的基础，无论多么完善的控制制度，如果没有诚信、尽责的企业文化氛围，没有不折不扣的有效执行，都将成为没有意义的空头文件。因此，首先要转变观念，从“要我控制”到“我要控制”，其核心内容就是决策层，也就是最高层对内部控制的认识和行动。企业内部控制和风险管理实质上是“一把手”工程，只有主要领导人充分认识到加强内部控制和风险管理的重要性，提高内控意识，处理好分权授权的关系，才能保证内部控制和风险管理工作的不断推进。当企业中的每一个员工目标明确、观念趋同，内部控制才更有实效。加强企业文化建设，树立全员控制意识，对员工的职业道德培训，使之树立正确的价值观和对企业的责任感。其次是推行定期的职务轮换制度，防范串通舞弊。最后提高会计人员和相关责任人员的综合素质。不断提高其业务能力和增强对内控的理解与把握，使各岗位的人均能胜任和承担其工作职责，减少业务处理上的失误。如何评价、判断员工综合素质及专业能力可通过员工能力素质模型（表1）来实现。员工能力素质模型的作用在于：通过对员工关键行为表现的评估，确保其具备期望的技能和知识；评估员工是否达到个人能力模型设定的行为表现“目标”；员工的薪酬及升职应基于个人能力评估结果；根据员工能力素质模型，组织培训和进行职业发展设计，从而加强企业核心竞争力。 　　表1员工能力素质模型 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　2．明晰企业产权。明晰产权就是要在企业内部规定的各种契约的范围内，明晰所有者和经营者各自的权、责、利，明确各自拥有的权力，使他们共同为建立和完善企业内部控制而努力。改善传统国有企业的股权结构，就是要降低企业中第一大股东：国有股的持股比例，解决“一股独大”的问题。只有国家股比重下降，才能真正建立起股份企业中股东大会、董事会、监事会和经理层之间相互制衡的机制，确实完善内部控制制度，才能削弱权力垄断或行政命令对企业的干预。从我国老工业基地改造的情况来看，完成改制的传统国有企业中，有很大一部分国有股已经退出，还有一部分是国有参股的混合所有制，只有少部分还是国有控股。虽然现在还无法看出改制后的长远效果，但是至少从股权结构上为深化国企改革扫清了道路。 　　3．建立严谨、高效的公司治理结构。国有大中型企业参与国际竞争的机会很多，必须从组织结构上完善设计，充分考虑决策层与执行层的关系，把握好集权和分权的关系，从总体上达到控制的目的。一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑，而内部控制的创新和深化，也将促使公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。 　　（1）加强和完善公司治理结构。内部控制是由管理层设计并负最终责任。管理层在内部控制的实施和运用中担当重要的角色。当管理层凌驾于内部控制之上、绕过内部控制制度时，内部控制的监督控制作用就形同虚设。一个健全、完善的治理结构，关键在于董事会、经理层和监事会相互之间权利、责任和利益的明确，形成有效制衡的机制。而组织结构的建设和权、责、利的分配重要的一项内容就是岗位分离和授权控制，使各个部门、各个岗位、每位员工都明确自己的职责。这样公司治理和内部控制都遵循相互牵制、相互制约的原则，有助于企业运行效率的提高。 　　（2）确立董事会在内部控制中的核心地位。第一，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；第二，要保持一定数量的独立董事，并在董事会中发挥其独特