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我国个人所得税在税收体系中地位探析 　　◆ 中图分类号:F810 文献标识码:A 　　内容摘要:随着我国经济的发展,个人所得税历经多次调整,对广大居民的切身利益带来较大影响,同时也影响着国家的经济发展和社会稳定。个人所得税改革的呼声不断,减税成为应对经济衰退的共识。探讨个人所得税改革首先必须确定其在我国税收体系中的地位,才能有的放失的改革具体税制。我国个人所得税相对来说在税收体系中地位偏低,给我国经济发展带来不利影响。探究现状、找出造成偏低地位的原因和不利影响,才能提出相应对策以推动我国经济持续发展。 　　关键词:个人所得税 改革 起征点 工薪所得 　　 　　个人所得税是以个人应纳税所得额为征税对象,并由获取所得的个人缴纳的一种税。自1799年在英国创立,历经两百多年的发展和完善,在政府组织财政收入、公平社会财富分配、促进资源的有效配置、调节经济运行等方面发挥重要作用。我国于1980年开征个人所得税,目的正是为了充分发挥个人所得税的功能,尤其是调节收入分配的功能。开征之初个税中的工薪所得税起征点是月收入800元,当时能达到起征点的已是高收入者。此后个人所得税总额稳步增长,但纳税主体逐步发生改变。2001年中国7万亿元的存款总量中,人数不足20%的高收入人群占有80%的比例,其所交的个人所得税却不及总量的10%。国家税务总局局长谢旭人也曾表示,2004年中国个人所得税收入为1737.05亿元,其中65%来源于工薪阶层,缴纳个人所得税的职工人数占全国职工人数的50%。可见个人所得税纳税主体已经由高收入者为主转变为中低收入者为主。这种转变是否合适,如果不合适又该如何改革,相关问题引起社会各界广泛关注。在相关论著中,研究主要针对个人所得税的具体税目展开,比如探讨提高起征点、降低边际税率等。本文认为,个人所得税改革首先需要明确的是其在国家税收体系中的地位。确定了地位,个税改革才能有的放矢。 　　 　　中外个人所得税在税收体系中的地位比较 　　 　　我国现行税收体系是以流转税为主体、所得税为补充的税收体系框架,所得税的主体地位相对薄弱。由表1可见,所得税占税收总收入的比重虽然逐年上升,但总体比重还是不足30%。其中个人所得税自1980年开征以来,逐年递增,到2001年个人所得税收入增至996亿元,成为我国第四大税种。但个人所得税在整个税收体系中占比不高,近年来一直徘徊在6.5%左右。而且个人所得税增长速度远不及所得税增长速度,更不及税收总额增长速度。 　　西方发达国家税收体系一般是以所得税和社会保障税为主、流转税为辅的税制结构。所得税占税收收入的比重平均在50%左右,流转税比重往往不到40%。其中个人所得税收入在整个国家税收收入中占有较高比重,大约为30%,个人所得税因此在发达国家税制中占有相当高的地位。美国等部分发达国家的个人所得税已经是其国内税收收入最多的第一大税种,美国这一比重更是超过40%。由此可见和西方发达国家相比,我国个人所得税在国家税收体系中的地位明显偏低。 　　 　　中外个人所得税地位差异的原因 　　 　　(一)国民财富分配差距 　　从来源分析,个人收入是个人所得税的来源。劳动者收入高,基于个人收入而征收的个人所得税收入多,使得个税收入足以成为财政收入的主要来源。西方发达国家人均国民生产总值较高、个人收入较多。按世界银行《2000/2001世界发展报告》公布的1999年数据,美国人均GNP30600美元,相当于中国的9.3倍;日本???均GNP24041美元,相当于中国的7.3倍。在分配率上,2000年美国的分配率为58.31%,德国的分配率为53.84%,英国的分配率为55.27%(陈珏宇,2007)。 　　和西方发达国家相比,我国不仅人均GNP较低,而且分配率也很低。据《2000/2001世界发展报告》显示,1999年中国人均GNP为3291美元,排在世界第128位,相当于世界人均水平6490美元的一半。从分配率来看,我国自建国以来长期实行低工资政策,“藏富于国”。我国工资总额增长速度和幅度都远低于国内生产总值的增长速度和幅度。耶鲁大学教授陈志武调研显示:自1995年到2007年,中国GDP年均增长10.2%,政府财政税收年均增长16%(扣除通胀率),城镇居民可支配收入年均增长8%,农民纯收入年均增长6.2%。12年间,政府收入增加5.7倍,城镇居民增加1.6倍,农民增加1.2倍。居民收入增长速度远低于国家财政增长速度,明显具有“藏富于国”的特征。中国社科院李志宁估算,中国只用占GDP1/4的工资加福利养活了占99%的民众(李志宁,2008)。我国分配率大约在12%-16%之间,远低于西方国家的40%-50%水平,而且还呈现不断下降趋势,从1990年的15.9%下降到2007年的11.