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我国股份支付会计准则存在问题及完善 　　【摘要】本文通过对我国股份支付准则的研究，指出了我国股份支付准则存在的问题，并借鉴国际会计准则，提出了若干有针对性的具体建议，目的是为完善我国股份支付准则提供参考。 　　【关键词】股票期权；会计准则；股份支付 　　股份支付是以股份为基础的支付的简称，它是现代企业对职工采用的一种长期激励机制。大量事实证明，股份支付对于改善公司治理结构，降低代理成本，提升市场竞争力发挥了非常积极的作用。20世纪90年代初，股票期权开始引入到我国，并得到了较快的发展，我国部分企业目前实行的期权激励计划即属于股份支付范畴。2005年12月31日，中国证监会发布了《上市公司股权激励管理办法（试行）》，2006年9月30日，国务院国有资产监督管理委员会和财政部发布《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》。这些法规的出台，为企业实施股权激励创造了条件。2006年2月，财政部颁布《企业会计准则第11号――股份支付》，开始将股票期权激励制度纳入会计规范。股份支付是会计领域公认的难题之一，在股权激励成本确认以及计量方面，尚存在比较大的争议。我国股份支付准则在核心要素方面已经与国际会计准则取得了一致，但是，就操作层面而言，我国股份支付准则的完善性与国际会计准则尚存在较大的差距，特别需要对准则的条文予以细化，规范股权激励成本的计量方法，为完善企业激励机制提供会计支持。 　　一、我国股份支付会计准则的国际趋同 　　《企业会计准则第11号――股份支付》按照支付方式的不同，把股份支付分为了以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。权益结算的股份支付在等待期的每一资产负债表日，对因行权数量发生变化而对授予日估计的公允价值进行调整；以现金结算的股份支付，在等待期的每一资产负债表日，对任何原因引起的公允价值的变化都要进行调整，可行权日后公允价值的变动也需计入当期损益。从上述规定可以看出，我国会计准则在核心内容上体现了同国际财务报告准则的趋同，将以股份为基础的支付交易予以费用化，并且要求按照公允价值对股权激励成本进行计量。 　　二、我国股份支付会计准则存在的问题 　　1．股权激励成本计量方法不统一。我国股份支付准则规定，在不同支付方式下，应当采用不同基准日的权益工具的公允价值为基础对股份支付的激励成本进行计量，即以权益结算的股份支付按照授予日的公允价值计量，而以现金结算的股份支付按照行权日的公允价值计量。不同的结算方式采用不同的计量方法，不仅有违会计信息的可比性原则，影响报表阅读者对企业经营成果和价值的判断，而且还容易导致企业通过选用不同的结算方式达到调节利润的目的。例如，企业可以在股权授予日故意低估股票期权的公允价值，并以较低的价值计入授予日的成本费用，使得企业轻易地达到调节利润的目的。 　　2．股权激励成本摊销方法不明确。我国股份支付准则规定，企业应在等待期内的每一资产负债表日，将换取员工服务的股权激励成本确认为当期成本费用，即将股权激励成本摊入等待期内各年的成本费用。但是，我国股份支付准则并没有明确规定股权激励成本的摊销年限以及摊销方法，只是在《2008会计准则讲解》中，以示例题的方式展示了平均年限摊销法。由于没有禁止平均年限以外的股权激励成本摊销方法，也没有规定摊销时间，企业可以任意确定摊销年限，极易诱发管理层操纵企业业绩的动机。 　　3．权益工具公允价值确定方法的信息披露不充分。股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易，其对价的特殊性是股份支付定义中最突出的特征，其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。但是，我国会计准则对公允价值这一关键信息的披露很不充分，只要求披露公允价值的确定方法，存在一定的盈余管理空间。例如，我国股份支付准则规定，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值进行计量；权益工具的公允价值，应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定确定。根据金融工具确认和计量准则的规定，对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公允价值；对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值。多数情况下，市场价格提供了关于股份期权公允价值的最好证据，但是由于支付给员工的股票期权一般为不能上市交易，不存在活跃市场，往往需要采用估值技术确定其公允价值，而估值涉及到期权定价模型的选择。股份支付准则虽然列举了股份期权公允价值的估值模型，但却没有对各种模型的使用条件进行限定和说明，使得各企业可以根据自己的需要，任意选择期权定价模型，任意确定模型的参数假设（股份的预计波动率、股份的预计股利、期权期限内的无风险利率等），造成不同企业之间期权公允价值的计算口径不一致。另外，由于多数企业对于与此有关的信息披露的