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投资性房地产两种核算模式比较研究 　　摘要:《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定企业可以采用成本模式或公允价值模式进行计量,如何选择适合企业发展的模式,是企业必须考虑的问题。主要通过对投资性房地产核算模式的比较研究,分析两大核算模式给企业带来的有利和不利影响。 　　 　　关键词:投资性房地产;成本模式;公允价值模式;比较研究 　　 　　中图分类号:F230文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)09-0058-02 　　 　　一、投资性房地产的确认和初始计量 　　 　　1.投资性房地产的确认。判断一项资产是否属于投资性房地产,重要的原则是看该房地产带来的经济利益是否能够独立于其他资产。如果能将“投资性房地产”产生的经济利益与其他资产产生的经济利益区别开来,则可以将该资产单列为投资性房地产。企业应根据自身情况制定划分投资性房地产与自用房地产之间的标准,并在会计报告附注中披露投资性房地产的种类。 　　按照本准则的规定,投资性房地产同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)该投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业;(2)该投资性房地产的成本能够可靠计量。 　　2.投资性房地产的初始计量。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。 　　成本模式下,外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时,借记“投资性房地产”科目,贷记“银行存款 、在建工程”等科目。 　　公允价值模式下,应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。在外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时,借记“投资性房地产――成本”科目,贷记“银行存款、在建工程”等科目。 　　 　　二、投资性房地产的后续计量 　　 　　1.采用成本模式下进行后续计量的投资性房地产。在成本模式下,应当按照固定资产或无形资产的有关规定,对投资性房地产进行后续计量,计提折旧或摊销;存在减值迹象的,还应当按照资产减值的有关规定进行处理。 　　(1)对投资性房地产计提折旧或进行摊销时,借记“其他业务成本”科目,贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。(2)取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目。(3)投资性房地产存在减值迹象的,经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备,借记“资产减值损失”科目,贷记“投资性房地产减值准备”科目。 　　2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得,才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式,就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应当同时满足下列条件:(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。(2)企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 　　企业采用公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目,贷记“公允价值变动损益”科目; 　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。投资性房地产取得的租金收入,确认为其他业务收入。 　　 　　三、投资性房地产的转换 　　 　　房地产的转换,实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。 　　1.成本模式下的转换。在成本模式下,应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。转换图示如下(图1) 　　2.公允价值模式下的转换。投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换图示如下(图2): 　　 　　 　　 　　 　　 　　四、投资性房地产的处置 　　 　　1.成本模式计量的投资性房地产。处置投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销,借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目,按该项投资性房地产的账面余额,贷记“投资性房地产”科目,按其差额,借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 　　2.公允价值模式计量的投资性房地产。处置投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目,贷记“投资性房地产(成本)”科目、贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目;同时,按该项投资性房地产的公允