第14章 筹资和 与投资循环审计 审计原理和 与实务三版 .pptVIP

第14章 筹资与投资循环审计 ; 14．1 筹资与投资循环概述 14．1．1 筹资循环的主要凭证与会计记录 1．债券及债券契约 2．公司债券存根簿 3．股票 4．股东名册 5．承销或包销协议 6．借款合同或协议 7．有关记账凭证 8．有关的明细账和总账; 14．1 筹资与投资循环概述 14．1．2 投资循环的主要凭证和会计记录 1．股票或债券 2．经纪人通知书 3．企业的章程及有关协议 4．投资协议 5．有关记账凭证 6．有关的明细账和总账; 14．1 筹资与投资循环概述 14．1．4 筹资与投资循环的内部控制 1．筹资循环内部控制的内容 （1）职责分离 （2）授权批准 （3）签订合同或协议 （4）信息处理（充分的凭证和记录） （5）定期对账 2．投资循环内部控制的内容 （1）职责分离 （2）授权批准 （3）实物保管制度; 14.2 风险识别与评估 14.2.1 了解重要交易流程与交易类别 ; 14.2 风险识别与评估 14．2．3 识别和了解相关控制 ; 14.2 风险识别与评估 14．2．4 穿行测试 ; 14.2 风险识别与评估 14．2．5 初步评价和风险评估 ; 14.3 筹资与投资循环的控制测试 14．3．1 筹资循环内部控制的控制测试 （1）授权控制检查。索取各筹资活动的董事会决议、借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议，检查授权是否恰当，手续是否齐全。 （2）抽查有关会计记录。从有关的明细账中选择若干笔业务进行抽查，按从证到账的顺序，核对有关数据，判断其会计处理过程是否合规完整，检查筹集资金是否存入银行。; 14.3 筹资与投资循环的控制测试 14．3．2 投资循环内部控制的控制测试 （1）抽查会计记录。从投资明细账中选择若干业务，按从凭证到账的顺序，核对有关数据，判断会计处理是否正确完整，并据以核实内部控制是否执行。 （2）检查投资资产保管与盘点情况。对于代管证券，可检查代管凭证，了解是否按照财产保管制度及时完整地将证券交付代管机构。对于自行保管的证券，则审阅盘点报告，检查盘点方法是否适当。对于其他投资，检查财产移交凭证。; 14.4 借款相关项目审计 14.4.1 借款审计 1．借款的???计目标 （1）确定期末借款是否确实存在； （2）确定期末借款是否是被审计单位应履行的偿还义务； （3）确定借款的借入、偿还及计息的记录是否完整，有无遗漏； （4）确定借款的期末余额是否正确； （5）确定被审计单位借款的列报与披露是否恰当。 2．借款的实质性程序 （1）获取或编制有关借款明细表 复核其加计数是否正确，并与相关明细账和总账核对相符。 （2）检查借款的增减变动 对年内增加的借款，了解借款数额、借款条件、借还款日期、利率，并与相关会计记录核对。对年内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 （3）检查借款的使用 检查借款使用是否符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达到预期使用目标。; 14.4 借款相关项目审计 14.4.1 借款审计 （4）函证借款 借款余额较大，或认为必要时应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况。 （5）检查年末有无到期未偿还的借款 检查相关记录和原始凭证，看有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理延期手续；分析逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。 （6）检查借款费用的会计处理是否正确 重新计算借款利息，并与财务费用相关记录核对，看有无高估或低估借款费用的情况；检查借款费用的会计处理是否正确，借款费用资本化或费用化的处理是否正确。 （7）检查借款列报与披露是否恰当 检查短期与长期借款在资产负债表上是否单独列示；一年内到期的长期借款是否从长期借款项目扣除，并在流动负债下的“一年内到期的非流动负债”项目反映；借款的抵押和担保等是否已附注中充分披露。; 14.4 借款相关项目审计 14.4.2 应付债券的审计 1．应付债券的审计目标 （1）确定期末应付债券是否存在； （2）确定期末应付债券是否为被审计单位应履行的偿还义务； （3）确定应付债券的发生、偿还及计息的记录是否完整； （4）确定应付债券的期末余额是否正确； （5）确定应付债券的列报与披露是否恰当。 2．应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表 复核其加计数是否正确，同有关的明细账和总账、报表核对是否一致。 （2）检查债券交易的有关原始凭证与文件 检查债券副本，确定其发行是否合法，各项内容是否同相关的会