企业会计准则—基本准则基本准则的要求主要包括资产.PPT

国际财务报告准则 研究与比较 IFRS1 首次采用国际财务报告准则 一、准则概况 （一）背景与历史 随着国际会计准则（IAS）影响的日益扩大，越来越多的主体从原先使用本国准则过渡到使用国际会计准则。 （一）背景与历史 近年来，随着欧盟等司法管辖区域相继同意采纳国际财务报告准则 （IFRS） ，90多个国家将在未来的五年中要求或允许使用国际财务报告准则。成千上万的主体将不得不放弃本国现有的财务报告实务，过渡到使用由国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则。为了帮助公司顺利过渡。IASB于2002年7月发布了其成立后的第1号征求意见稿（ED1）“首次采用国际财务报告准则”。并于2003年6月正式发布了第1号国际财务报告准则（IFRS1）“首次采用国际财务报告准则”。它要求在2004年1月1日或以后开始的期间按国际财务报告准则编制的财务报表，应当适用本准则。 （三）适用范围 首份按国际财务报告准则编制的财务报表，是指主体采用国际财务报告准则编制的第一份年度财务报表，并在报表中明确且无保留地声明其遵循了国际财务报告准则。如果主体满足一下条件，那么按照国际财务报告准则编制的财务报表是主体首份按国际财务报告准则编制的财务报表。 为合并目的按照国际财务报告准则编制了报告材料，但并未按IAS1“财务报表的列报”提供一整套财务报表。 （三）适用范围 主体停止运用国家准则编报财务报表，但以前曾经在按照国家准则编制财务报告的同时编制了另一套包含明确且无保留地曾循国际财务报告准则声明的财务报表； 以前年度按照国家准则编报财务报表，并且这些财务报表中包含明确且无保留地曾循国际财务报告准则的声明； 以前年度编报的财务报表中包含明确且无保留地曾循国际财务报告准则的声明，即使审计师对这些报表出具了保留意见。 （四）其他国家相关准则的颁布 目前，已经与国际财务报告准则趋同的国家和地区都已经制定了对应于IFRS1的准则。例如，澳大利亚会计准则委员会（AASB）于2004年7月发布了与IFRS1趋同的AASB1“首次采用对应于国际财务准则的澳大利亚准则”。我国香港地区已经发布了HKFRS1“首次采用香港财务报告准则”。 二、准则的主要内容 IFRS1是IASB发布的第一项以“国际财务报告准则”冠名的准则，它在体例上也不同于原来的“国际会计准则”，而是由准则正文、应用指南和结论基础组成。IFRS1准则正文由目标、范围、确认和计量、列报和披露、生效日期五部分构成。 （一）关键名词定义 ⑴国际财务报告准则.它包括:①IASB成立后发布的国际财务报告准则;IFRS有广义和狭义之分。 ⑵首份按国际财务报告准则编制的财务报表是指主体采用国际财务报告准则编制的第一份年度财务报表，并在报表中明确且无保留地（Unreserved）声明其曾循了国际财务报告准则。对A主体而言，则为2005年的年度财务报表。 ⑶首次采用者，是指提供首份按国际财务报告准则编制的财务报表的主体。 （一）关键名词定义 ⑷过渡到国际财务报告准则日，是指在主体首份按国际财务报告准则编制的财务报表中，列报的全部可比信息中的最早期间的期初。对A主体而言，则为2004年1月1日。本文以下部分将其简称为过渡日。 ⑹报告日，是指财务报表或中期财务报告所涵盖的最后期间的期末。对A主体而言，则为2005年12月31日。 ⑺首个采用国际财务报告准则的报告期，是指主体首份按IFRS编制的财务报告中在报告日结束的报告期间。 （二）确认和计量 需要注意的是，在期初资产负债表上的这些调整是由于在过渡日之前的交易或事项引起的。因此，在过渡日，主体应当将这些调整直接计入留存收益。 过渡日之前发生的企业合并。 为缓解编制期初资产负债表的压力，准则第15段和附录二规定，对于过渡日以前已发生的企业合并。然而，如果首次采用者为遵守IFRS3而重新表述了某一企业合并，它应重新表述该企业合并之后到过渡日之间的所有企业合并，并且也应当从该企业合并日之后起运用IAS36“资产减值”和IAS38“无形资产”。 （二）确认和计量 （二）确认和计量 公允价值或重估价作为认定成本。 对不动产、厂房、设备、采用成本模式的投资性房地产、有活跃市场的无形资产，IFRS1第16~18段允许主体在过渡日，选择以公允价值计量上