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浅析公允价值在财务会计中运用 　　【摘要】随着国际金融业的迅猛发展，知识经济时代的到来，会计所处的经济环境也发生了深刻的变化，尤其是物价水平变动的频繁，给历史成本计量带来了前所未有的冲击，信息使用者对财务信息的相关性、可比性以及可预测性要求提高，历史成本计量已经不能满足经营决策的需要。而公允价值计量体现了会计学与经济学在理论上的融合及信息观向计量观的转变，是会计理论发展与会计实务需要的现实选择。可见，公允价值在财务会计的运用愈发显得重要。 　　【关键词】公允价值；计量属性；运用 　　 　　引言 　　公允价值引入我国虽只有10年左右的时间，已经经历了三个阶段：初步尝试、回避使用和有条件全面运用，可谓曲折和反复。不过值得欣慰的是，在现行准则体系中涉及会计要素计量的30个准则有21个不同程度地运用了公允价值计量属性，实现了与国际准则的趋同。 　　一、公允价值的涵义及其本质 　　公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。公允价值包括交易的公平性、计量对象的全面性、交易市场的兼容性、交易和交易双方的假定性、计量的不可加性、概念的动态性、历史成本相比的概念优势等，但公允价值概念的根本特征是“真实与公允”。 　　公允价值的本质包括以下几个方面：（一）公平交易。自愿成交形成公平交易，有公平交易就可以有公允。（二）双方自愿。即便在垄断市场上，只要双方进行的交易是自愿的，其交易的价格依然可以认为是公允的。（三）交易主体持续经营。公允价值不是企业的强制性交易，非自愿清算或者亏本销售中收到或者支付的金额。（四）时点计量。同一资产在不同计量日或者交易日，其交易价格可能不同。因此，相应的公允价值也是会变化的。 　　二、公允价值计量的理论与现实基础 　　（一）公允价值的计量有利于我国企业的资本保全。马克思曾经指出：“商品的成本价格也决不是一个仅仅存在于资本家账簿上的项目。这个价值部分的独立存在，在现实的商品生产中会经常发生实际的影响。”从马克思的这??话我们可以看出，商品的价值并不是一个定数，而是一个变数。 　　（二）公允价值计量符合计量的配比原则。目前一般认为配比原则要求有两层含义：一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比，即某一时间的收入必须与某一时间的成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系。但我个人认为，仅仅把配比原则理解为这两方面的含义是不够的，它应有更广义的理解。除了有上述两方面的含义以外，还应有在计量方面进行配比的含义。从以上可看出，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。当然，由此类推同样可以得出，推行公允市价计量也是符合会计的相关性、稳健性和一致性等会计原则要求的。 　　（三）公允价值能更真实地反映企业的收益。众所周知，现行企业计算收益的收入是按照现行市价计量的，而计算收益的成本、费用、则是按照历史成本计量的。很明显，这两者之间的差额由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分，从而出现超收益分配、虚利实分的现象。如企业计算收益的成本、费用是按照公允价值计量，则这种现象就可得到很好的解决。 　　三、公允价值计量属性在我国应用的客观必然性 　　（一）会计目标的变化是公允价值应用的客观要求。由于我国资本市场迅速发展和经济的全球化，推动了会计目标的变化。《企业会计准则――基本准则》第四条：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。随着我国资本市场日渐成熟，多元凑资的股份制企业的发展，尤其是上市公司的迅速增加，使得会计目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠地会计信息，转向为投资者、债权人等主要信息使用者的决策提供相关信息。 　　（二）我国应用公允价值计量属性的解决对策。尽管公允价值计量属性存在这样或者那样的问题，我们也不能以此为借口排斥它，它是资本市场发展和经济全球化的客观要求。我们不能再在“是否采用”公允价值计量属性上纠缠不清，应当尽快研究“如何使用”，才是关键所在。首先应该循序渐进，尽量控制公允价值的使用范围，防止一轰而上，导致滥用。 　　四、公允价值与财务会计的联系 　　在新的概念框架没有真正建立起来以前，现有改革都是在现有框架内进行的局部性的、过渡性的改革，同时也难免逻辑上不一致。但是，不管怎样，改革总是要进行的。因为除非自动退出历史的舞台，否则会计必须与时俱进。实际上，FASB最初按演绎去设想的财务会计概念框架是正确的，因为它提前反映了环境的变化，是以用户