会计·初级预科班·第10讲.doc

专题五：辅助生产成本的核算　　 辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。　　一辅助生产成本的归集　　辅助生产成本的归集和分配，是通过生产成本辅助生产成本科目进行的。 　　辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、设成本项目的各种材料成本，应单独直接记入生产成本辅助生产成本科目和所属有关明细账的借方；直接进行辅助生产、设有直接人工成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应记入生产成本辅助生产成本科目和所属有关明细账的借方直接用于辅助生产但没有专设成本项目的成本（例如辅助生产车间机器设备折旧费等），以及间接用于辅助生产的成本（例如辅助生产车间管理人员职工薪酬、机物料消耗和运输费等），一般有两种归集方式：一是先记入制造费用科目 的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入生产成本辅助生产成本科目及所属明细账的借方；二是不通过制造费用科目核算，直接记入生产成本辅助生产成本科目的借方。　　二辅助生产成本的分配　　辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等借记制造费用等科目，贷记生产成本辅助生产成本科目。直接分配法将各辅助生产车间发生的成本直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。　　【例】公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间费用按修理工时比例进行分配。该公司200年月有关辅助生产成本的资料见表 。 辅助生产车间名称 机修车间 锅炉车间 待分配成本（元） 480 000 45 000 供应劳务、产品数量 160 000小时 10 000立方米 耗用劳务、产品数量 锅炉车间 10 000小时 　 机修车间 　 1 000立方米 一车间 80 000小时 5 100立方米 二车间 70 000小时 3 900立方米 生产成本分配表（直接分配法）　　200年月 辅助生产车间名称 机修车间 锅炉车间 合计 待分配成本（元） 480 000 45 000 525 000 对外供应劳务数量 150 000 9 000 　 单位成本（分配率） 3.2 5 　 基本生产车间 一车间 耗用数量 80 000 5 100 　 分配金额 256 000 25 500 281 500 二车间 耗用数量 70 000 3 900 　 分配金额 224 000 19 500 243 500 金额合计（元） 480 000 45 000 55 000 对外供应劳务、产品数量：　　机修车间＝1 60 000－10 000＝150 000（小时）　　锅炉车间＝10 000－1 000＝9 000（立方米）　　会计处理如下：　　借：制造费用一车间　　　　　　　　　　　　281 500　　　　　　　　二车间　　　　　　　　　　　　243 500　　　　贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）　　　480 000　　　　　　　　　　辅助生产成本（锅炉车间）　　　 45 000交互分配法 第一对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用； 　　第二再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。　　【例】承，交互分配法辅助生产成本　　【】　　　　 辅助生产成本分配表（交互分配法）　　2009年月 分配方向 交互分配 对外分配 辅助生产车间名称 机修 锅炉 合计 机修 锅炉 合计 待分配成本（元） 480 000 45 000 525 000 454 500 70 500 525 000 供应劳务数量 160 000 10 000 　 150 000 9 000 　 单位成本（分配率） 3 4.5 　 3.03 7.8333 　 辅助车间 机修 耗用数量 　 1 000 　 　 　 　 分配金额 　 4 500 4 500 　 　 　 锅炉 耗用数量 10 000 　 　 　 　 　 分配金额 30 000 　 30 000 　 　 　 金额小计 30 000 4 500 34 500 　 　 　 基本车间 一车间 耗用数量 　 　 　 80 000 5 100 　 分配金额 　 　 　 242 400 39 949.83 282 349.83 二车间 耗用数量 　 　 　 70 000 3 900 　 分配金额 　 　 　 212 lOO 30 550.17 242 650.17 分配金额小计（元） 　 　 454 500 70 500 525 000 　　分配率的小数保留四位，第五位