电子商务下税收面临困境及出路.docVIP

电子商务下税收面临困境及出路 　　摘要：电子商务是一种全新的商务模式，在电子商务环境下税收面临着种种困境，包括征税对象的认定问题、纳税主体的判断问题、税收管辖权的界定问题和税收征管体制问题。解决的方案是：完善电子商务税收政策和法规，加快税收电子化进程，加强国际交流与合作，加快网络系统建设和人才培养步伐。 　　关键词：电子商务；税收；征税对象；纳税主体；税收管辖权 　　中图分类号：Ｆ812．42 文献标志码：Ａ 文章编号：1673－291Ｘ（2007）12－0033－03 　　 　　一、电子商务下税收面临的困境 　　 　　（一）征税对象的认定问题 　　1．交易行为难以认定 　　在传统贸易活动中，其交易行为都有相关的商业凭证，如销售凭证或商业发票等有效票据，这些票据都能有效地判定传统贸易的实际交易行为。而电子商务下交易行为的认定却有所不同，与传统贸易方式相比存在两个显著特征：首先是流动性，网络是极度开放的交易平台，交易双方可以在任何一个网站从事商业活动，只要付出低廉的变更费用就可随时更换网站、变更网址，在网络空间实现虚拟的即时流动，这种高速的不留任何痕迹的即时流动增加了税务机关对交易行为的认定难度。其次是隐蔽性，电子商务实现了数字化和无纸化操作，采用电子凭证，甚至利用网络实现货款支付，再加上计算机加密技术的开发和利用，极大地方便了交易双方有效地隐蔽交易内容，而税务机关由于法律和技术等原因，无法进入加密程序，获得真实的纳税资料，致使纳税人逃避纳税义务。 　　2．征税对象难以界定 　　我国对传统贸易的税收征管主要是依据交易双方所提供的劳务或商品买卖等销售形式的不同，分别征收营业税和增值税，并对其有明确的规定，但这一规定却无法适用于电子商务。电子商务的网络信息技术可将有形商品的销售，如图书、杂志、音像制品等直接转化为数字化形式提供，购买者只需在互联网上购买数据使用权便可随时购买、浏览或下载所需要的数字商品。 　　（二）纳税主体的判断问题 　　在征税过程中，除了要明确征税对象外，税收征管部门还存在另一个问题，即如何确定某一??税对象的纳税主体。传统贸易中可根据实体的企业及其相关贸易票据确定具体的纳税主体，但在虚拟的电子商务下却存在着一系列问题。 　　1．纳税人身份难以判定 　　纳税人身份的判定问题，就是说税务机关是否能正确判定其管辖范围内的纳税人及其交易活动，这种判定是以实际的物理存在为基础的。因此，在传统交易活动中，纳税人身份的判定是比较容易的，不存在任何问题。但在互联网的环境下，电子商务中的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店铺及销售人员，即使是交易的整个操作流程，包括交易的合同、票据甚至支付手段都是以虚拟方式出现的。所有这些，都造成了税务机关对纳税人身份判定上的难度。 　　2．纳税企业性质难以判定 　　对于税务机关来说，针对纳税企业应采取的税种、税率都取决于对纳税企业性质的判定。大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区，拥有高新技术企业证书，且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上主要借助于电子商务开展业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业，还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业，因判定性质不同将导致企业享受的税收待遇有所不同。从事电子商务服务的电讯企业按3％税率缴纳营业税，而从事电子商务的普通企业则需缴纳5％的营业税。那么，被定性为什么样的企业就成为关键性问题。 　　3．客户身份难以确定 　　按照现行税制，判断一种商业行为是否应该征税及征税数量与客户身份密切相关。比如，我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策，这些活动都必须查明客户的身份。如果将现有的税收原则不加修改地应用于电子商务税收，本来有纳税义务的企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税，或是通过隐瞒商品的真实消费从而逃避进口关税。 　　（三）税收管辖权的界定问题 　　居民税收管辖权是指一国政府对一定范围的人征税的权力，其征税的依据是以纳税人是否与自己的领土主权存在着所属关系。依据属人原则确定的居民税收管辖权的因素是对自然人或公司居民的身份认定。各国现行税法对公司居民身份均以具体的建筑实体为判定标准，如美国、日本、法国等采用“登记注册地标准”，即凡在本国登记注册的公司即为本国居民公司；意大利、中国等实行“总机构标准”，规定公司的总机构若设在本国境内即为本国居民。但上述理论和规则无法适用于电子商务，因为从事电子商务的交易都是依托于各自的网站，但网址不是具体的建筑实体，只是虚拟空间中的一个设定、一个符号，与通常的地理标志没有