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试论我国预约定价机制完善 　　中图分类号：D996　文献标识码：A 　　内容摘要：转移定价是跨国公司、关联企业避税的一种重要手段，影响了国家的税收利益，是现今国际税收中备受关注的问题。传统转让定价税制采用事后审计和调整的方法，存在难以克服的弊端。预约定价制使转让定价的政府监管模式从事后调整转变为事先协议。避免了事后调整模式的内在局限性，有效地降低了征纳过程中的交易成本。本文对我国预约定价制度现阶段实行中存在的问题进行了分析，并对相关问题提出了完善建议。 　　关键词：预约定价制　问题　完善 　　 　　预约定价的概念和基本原则 　　 　　预约定价制，亦称预约定价协议，在这种制度下，关联企业在进行内部交易前，将与交易和财务收支往来所涉及的转移定价方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，纳税人日后只要遵守预约定价??议条款所规定的定价方法进行内部交易，税务机关则不再对其进行调整。该协议一经达成，则对征纳双方都具有约束力。对税务机关来说，预先约定能够很大程度上降低税务机关对转让定价调整的不确定性；而对企业来说，则有利于企业进行经营决策，同时减少征纳纷争，以避免税收对经济的干扰，预约定价制可以说是一种新型的对转让定价进行税务规范的有效方法。 　　为了便于研究和解决实施预约定价过陧中所遇到的问题，笔者根据预约定价的基本原理并在学习前人理论研究成果的基础上将预约定价制度的基本原则总结归纳为以下几个方面： 　　 　　(一)公平交易原则 　　公平交易原则，又称正常交易原则，是转移定价的核心原则，也是目前各国一致遵行的基本原则。该原则的含义是关联企业之间发生的国际收入和费用应按照没有关联关系的企业之间进行交易时所体现的独立竞争的精神进行分配，也就是说采取在正常情况下所应采取的价格来进行交易。该原则已成为后来各国调整转移定价法律制度的基石。正常交易原则之所以能被各国普遍接受，一个重要的原因就是其在关联企业与独立企业之间提供了税收待遇的公平。它通过将关联企业与独立企业置于相同的税收地位。从而避免了由于企业之间在税收上的差异从而扭曲它们的竞争地位，使关联企业间的交易与独立企业间的交易相一致。我国现行的转移定价法律调整制度也是以正常交易原则为指导原则建立的。 　　 　　(二)自愿原则 　　预约定价协议的签订是由纳税人启动的。在纳税人与税务机关正式签署预约定价协议之前，纳税人是可以随时要求退出预约定价安排程序的。在整个预约定价协议签订过程中，纳税人与税务机关处于平等的地位，只有双方就所有相关问题达成一致意见，才能最终签署预约定价协议。 　　 　　(三)保密原则 　　预约定价制度强调的是纳税人与税务机关之间的诚信合作，纳税人负有向税务当局提供与转移定价方法有关的各种资料的义务，这其中自然包括纳税人的商业秘密，而税务机关则负有对纳税人提供的信息资料保密的义务。这样，一方面保护了作为预约定价安排申请人的纳税人的商业秘密；另一方面，也打消了尚未申请签订预约定价协议的纳税人的顾虑――是否他们因未申请预约定价安排而受到“不同”的税收待遇。同时，也让尚未申请签订预约定价安排的纳税人加深对转让定价规则的了解，进而考虑是否申请加入预约定价安排，这样更能发挥预约定价安排在转让定价领域的作用。 　　 　　预约定价制度的优势 　　 　　由于预约定价制度克服了事后调整方法的诸多弊病，受到了税法理论界和实务界的广泛好评，具有如下优势： 　　首先，预约定价制提高了税收的确定性和可预测性。预约定价制与传统转让定价税制的区别主要在于变“事后调整”为“事先预防”，纳税人和税务机关之间进行了约定，这就降低了税务机关对转让定价调整的不确定性，从而增强企业对未来财务状况的预见性。同时，采用的事先约定的方法可以从一开始就明确某些交易的税收问题，使征纳双方从繁琐的审计工作中解脱出来，从而减少了征纳双方人力、财力和时间的消耗，降低税务机关的征收成本和纳税人的纳税成本，有效提高了税收效率。 　　其次，采用预约定价制能够较好地解决转移定价的滥用问题。在传统的调整转让定价的方法下，税务机关是以行政或法律手段来监管运用转让定价的企业，往往使征纳双方的关系对立。在预约定价中，纳税人被假定为善意的守法者；从预约定价制的提起到签订，纳税人都掌握着主动权，税收征纳双方之间的关系由以前的对抗更多地转变为合作。其实际上是在纳税人与税务机关之间通过协商所达成的一种具有双向约束力的协议，能较好地解决转移定价的滥用问题。 　　再次。采用预约定价制能够避免国际双重征税问题。在预约定价制度下，纳税人提出订立预约定价协议的申请如果经税务机关审定认可，通过协商程序取得相关国家政府的同意，可以纳入国际税收协定的实施范围，实现税收在国家之间的公平分配，避免国际双重征税的产