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长期股权投资准则对会计核算与列报影响 　　摘要:文章具体分析财政部2006年发布的《企业会计准则――长期股权投资》的变化对企业会计核算与列报的影响,并提出了其实际操作中可能存在的相关问题。 　　关键词:长期股权投资;会计准则;差异 　　 　　2006年2月25日,财政部正式发布《企业会计准则――基本准则》、38项具体会计准则,其中包括《企业会计 　　准则第2号――长期股权投资》。与原《企业会计准则――投资(修订稿)》相比,长期股权投资的会计核算与列报有了重要的变化,前者是在后者的基础上进行的全面修订,主要表现在新准则对旧准则当中长期股权投资核算的内容进行了专门的规范,并形成一个独立的投资准则。 　　 　　一、长期股权投资准则对会计核算的影响 　　 　　(一)长期股权投资核算范围的变化 　　长期股权投资准则规范的内容包括两个方面:一是对子公司投资、对联营企业投资、对合营企业投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。对被投资单位在重大影响以下且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资在《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计量》中核算,不包括在长期股权投资的核算范围之内。 　　 　　(二)长期股权投资的初始计量的变化 　　长期股权投资对初始成本的确定分为企业合并和非企业合并两种情形,企业合并取得的长期股权投资又分为同一控制下企业合并取得和非同一控制下企业合并取得,并规定了不同的会计处理方法。 　　1、企业合并情况下初始投资成本的确认。(1)同一控制下的企业合并取得的长期股权投资中,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与支付现金、转让非现金资产以及承担债务的账面价值的差额,应调整资本公积,资本公积不够冲减时,调整留存收益。(2)非同一控制下的企业合并时,购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 　　2、非企业合并情况下初始投资成本的确认。其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值概念,其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并一致,也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本。 　　 　　(三)长期股权投资的后续计量的变化 　　长期股权投资准则规定,长期股权投资的成本法适用于两种情况:投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资;对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资的权益法适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。可见,长期股权投资准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用成本法来核算,但编制合并报表时应按照权益法进行调整。 　　 　　(四)长期股权投资减值的变化 　　根据《资产减值》准则规定:当资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减值至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。最大的变化是资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。 　　 　　二、执行新会计准则对企业财务列报的影响 　　 　　(一)资产负债表 　　与原投资准则相比,执行新会计准则肯定会对资产负债表产生影响。首先,初始计量时,长期股权投资准则规定同一控制下的企业合并中,以被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本,如果初始计量成本与投出资产的账面价值的差额,调整资本公积,资本公积不够冲减时,调整留存受益;非同一控制下的企业合并以及非企业合并形成的长期股权投资,以投出资产的公允价值为计量基础。对子公司的投资由权益法改为成本法核算,在被投资企业有盈利的情况下,母公司长期股权投资会减少。可见按新准则反映的资产负债表差异明显。其次,原准则下计提的长期投资减值可以转回;新准则规定长期股权投资减值准备一经计提,不得转回。可见在资产负债表中长期股权投资的账面价值两种核算下会有差异。最后,由于通过非货币性交易和债务重组方式可以取得长期投资,而非货币性交易和债务重组新旧准则差异很大,自然就会导致通过非货币性交易和债务重组方式取得的长期股权投资不同,新旧准则反映的资产负债表不同。 　　 　　(二)利润表 　　首先,新准则中,非同一控制下的企业合并,当投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额部分相当于商誉,不进行摊销。由此可见,新旧准则反映的利润表在投资当年有差异。其次,对子公司的投资由权益法改为成本法核算,在被投资企业盈利的情况下,母