第一章节资产-原材料(2)采用计划成本核算.pdf

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务 第一章　资 产 知识点：原材料（2）——采用计划成本核算 ● 详细描述： 1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异。 “材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的 计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科 目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科 目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 “材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本 的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差 异及发出材料应负担的超支差异。 原材料实际成本＝“原材料”科目借方余额＋“材料成本差异”科目借 方余额（或－“材料成本差异”科目贷方余额） 借：公允价值变动损益     贷：其他业务成本 或 借：其他业务成本     贷：公允价值变动损益 借：资本公积——其他资本公积     贷:其他业务成本 2.★账务处理 （1）购入材料 货款已经支付，同时材料验收入库。 【★例题·计算题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分 录： 『正确答案』  借：材料采购——L1材料 　　　　　　　3 000 000 　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000  贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　3 510 000 （2）发出材料 【★例题·计算题】甲公司根据 “发料凭证汇总表”的记录，某月L材 料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间 领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录： 『正确答案』 借：生产成本——基本生产车间 　　　2 000 000 　　　　　　——辅助生产车间 　　　　600 000 　　制造费用 　　　　　　　　　　　　250 000 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　50 000 贷：原材料——L材料　　　　　　　　2 900 000 企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应有计划成本调整为实 际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。 本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料 的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本 ）×100%　　 发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异 率　　 如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材 料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进 行核实调整。　　 期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划 成本×100%　　 发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异 率 例题： 1.某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价 值6084元。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售 材料应确认的损益为（）元。 A.916 B.1084 C.1884 D.1968 正确答案：A 解析：销售材料确认的其他业务收入＝6084/（1＋17%）＝5200（元），确 认的其他业务成本＝4200×（1＋2%）＝4284（元），销售材料应确认的损 益＝5200－4284＝916（元）。 2.企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成 本差异，不应在季末或年末