成本性态及成本分解研究.doc

成本性态及成本分解研究 1 成本性态与成本分类 成本性态（Cost behavior）也可译作成本习性，即成本总额对业务量(产量或销售量)的依存关系。它首先对成本性态进行分类，然后将混合成本予以分解，为管理会计中各种分析方法的实际应用奠定基础。按照成本性态可将企业的全部成本分为变动成本、固定成本和混合成本三大类。 1.1 变动成本 变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内随产量的变动而变动的成本每一固定不变单位变动成本是固定不变的财务会计中的直接材料、直接人工、变动制造费用、营业税等都属于变动成本。 图 1 变动成本 1.2 固定成本 固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响而固定不变的成本，但若就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减变动成反比例变动，如固定资产的折旧费、差旅费、办公费等。 图 2 固定成本 根据管理行为能否改变支出数额可将固定成本分为约束性和选择性两种成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，所以也将其称之为混合成本。这类成本的基本特征是，在一定时期和一定业务量范围内其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。 计算结果讨论： r=0 表示X与Y不存在线性相关关系。 |r|=1 表示X与Y完全线性相关(+1为正相关，一1为负相关)。 一般情况0|r|1表示经X与Y在一定程度上存在线性相关关系。 只有当计算出的线性相关系数|r|大于它的临界线性相关系数ra才能认为X与Y存在线性系，否则，认为X与Y不存在线性关系。临界系数ra通过查附表五得到，表中a为检验水平，f为自由度，它用n-2加以确定。 例如，某厂有6个月的混合成本与业务量的对应资料如下表所示: 表 2 混合成本与业务量资料表 月份 业务量X(机器小时) 混合成本Y(维修费) 1 30 270 2 40 330 3 50 450 4 40 370 5 60 460 6 80 520 首先将上表中的已知资料进行整理，如下表所示。 表 3 资料整理表 月份 x y x2 xy x2 1 30 270 900 8100 72900 2 40 330 1600 13200 108900 3 50 450 2500 22500 202500 4 40 37O 1600 14800 136900 5 60 460 3600 27600 211600 6 80 52O 6400 41600 270400 n＝6 Σx＝300 Σy＝2400 Σx2＝16600 Σxy＝127800 Σy2＝1003200 要求用回归直线法将混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型,计算线性相关系数 设相关性检验水平为5％，这里n=6，ra=0.8114，可见计算结果r＝O.9382大于 0.8114，故可以认为这里X(业务量)与Y(维修费)存在线性相关关系，再将有关数据代人回归系数a,b计算公式得 b ＝(n∑xy－∑x∑y)÷[n∑x2－(∑x)2]＝4.875(元/时) a ＝ y－bx＝ 156.25(元) 维修费混合成本的模型为： y ＝ 156.25＋4.875X 用回归分析法分解混合成本，计算结果较为准确，但计算过程比较复杂，如能借助电子计算机工具，则可扬长避短。 成本性态分析在管理会计中有着广泛的应用范围，变动成本计算和本量利分析是其最有应用效果的两个领域[2]。 3 变动成本法 以上混合成本的分解方法，完全适用于对总成本的分解。把总成本分解为固定成本和变动成本，不仅方便经营决策(例如本量利分析)，还可以帮助找寻不同的成本计算方法(例如变动成本法)。 所谓变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。与这种成本计算法相对应的，是完全成本计算法。采用完全成本计算法，产品成本的组成应包括直接材料、直接人工和制造费用包括变动性和固定性的制造费用的全部。变动成本计算法与完全成本计算法相比，产品成本构成内容的不同、对存货的估价不同、分期损益不同。产品成本和期间成本的构成内容不同变动成本计算法与完全成本计算法在产品成本期间成本构成内容上的差异，关键在于对固定性制造费用的认识和处理方法不同。变动成本计算法认为，于产品生产过程中发生的固定性制造费用只是与生产经营持续期直接关联，不应纳入产品成本，而应作为期间成本处理。而完全成本计算法则认为，于生产过程中发生的固定性制造费用，也是生产或形成产品不可缺少的先决条件，应当与变动性制造费用一起纳入产品成本。 固定性制造费用 全部非生产成全部非生产成本存货记价的原则不同 存货成本的记价应以产品成本的构成内