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我国会计信息透明度的分析和建议 陈红隆 (浙江工商大学浙江杭州310035) 随着我国经济不断发展，企业作为经济的细胞也在不断发展，企业会计实务操作中的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护国家税收、保护广大投资者利益起了积极作用。但是，我们看到很多企业，尤其是上市的企业会计信息披露存在问题依然不少，会计信息披露所涉及的违规、违法事件仍时有发生。这种会计信息的不透明影响国家和投资者的利益，因此，深人揭示会计信息透明度存在白问题，寻找治理会计信息透明度问题的对策，以提高企业会士信息质，仍然是值得我们认真探讨的一个问题。 一。会计透明度的提出 从70年代初期开始，关于会计信息质量的研究主要集中右相关性与可靠性的争论上。FASB的第二号概念结构公告“鉴计信息的质量特征”被认为是这一问题论争的集大成之作。该报告从财务报告的目标出发，提出了两条最基本的会计信息质量特征:相关性与可靠性。 根据美国财务会计准则委员会的定义，相关性包括以下几点涵义:一是信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用灌经济决策的能力，二是信息对决策所起的作用，是指将相关 信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力、证实或纠正过去的评价，三是信息对决策有用，必须要在信息失去其决资作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变成为不相 关。 可靠性包括这样几层涵义:一是信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项，二是信息必须没有偏向。任有偏向亦即信息必须具有中立性.三是信息必须没有重要错 误。 随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准贝之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更多的注惫。从技术上看，信息披露的标准主要应从时间、质量和数量上去把握，这三者基本涵盖了对信息披露行为在形 式、内容和范围上的要求。 1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析东南亚金融危机的原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。联合国贸发局的调查报告直接讨论了会计信息披露对东南亚金融危机的影响。该报告认为，东南亚国家很多金融机构与公司的失败或近乎失败，其可能的原因有:高负债，私营部门对外汇日益增长的依赖、透明度和解释度的不足。透明度和解释度不足被认为是东南亚金融危机的直接诱因。该报告没有正面界定透明度，但对关联方借贷、外币债务、衍生工具、分部信息、或有负债、银行财务报表披露等六个问题，比较了东南亚国家会计实务与国际会计准则的差异，发现这些国家会计信息披露明显低于国际会计准则的要求。 二、会计透明度的洒义及棍念 巴塞尔银行监管委员会1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中，将透明度定义为:公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业 绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告进一步讨论认为，披露本身不必然导致透明，为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露，且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。透明信息的质量特征包括:全面、相关和及时、可靠、可比、重大。 会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。会计透明度应当包括以下三层含义:(1)存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露各种监管制度体系，所有的会计准则和会计信息披露监管制度是协调一致而不是政出多门、相互矛盾的。这是上表受访对象涉及最多的话题;(Z)对会计准则的高度遵循，无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则。(3)对外(含投资者、债权人、监管机等)提供高频率的准确信息，能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息自身的质量标准，信息侧重的是实现会计信息质量标准的一种方式，那么会计透明度则是一个全面、综合性的概念，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。 三、我.会计妞明度的现状及原因 我国的会计透明度又如何呢?2001年1月，普华永道(priceW aterhouseCoopers)发布了一份关于“不透明指数