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“一件流”制造企业物资材料审计 　　随着中国的经济转型，中国制造业也正在从低附加值及低经济效率的低端制造向高附加值、高效率高产出的高端制造的转型升级中。精益生产的“一件流”生产模式也为越来越多的企业采用，笔者所在企业集团也推广和采用了这种生产模式，而这种生产模式在极大的提高了企业的生产效率的同时，也对物资材料的管控带来了新挑战，下面就此逐一展开分析。 　　 　　一、“一件流”生产模式的特点 　　首先，让我们先来明确一下何谓“一件流”生产模式。一件流生产是上世纪七十年代在准时制生产方式的基础由日本企业首先提出来的，是对传统生产观念的根本改变。传统的生产方式是靠大量的在制品和零部件储备来维持均衡生产和任务的完成，储备越多，问题就越不容易暴露，其思想是维持型的。 　　一件流生产，即各工序只有一个或一批工件在流动，使工序从毛坯到成品的加工过程始终处于不停滞、不堆积、不超越的流动状态，是一种工序间在制品向零挑战的生产管理方式，其思想是改善型的。通过追求“一件流”，使各种问题、浪费和矛盾明显化，迫使人们主动解决现场存在的各种问题，实现人尽其才、物尽其用、时尽其效。 　　从上述的定义可以看出，企业一件流生产方式的一个很大特点是追求零库存，材料直接在各个工序上流动，一般不设传统生产模式下的仓库，以需定产、以产定料，企业账面存货一般只体现为在制品，而基本没有原材料和产成品。 　　一件流生产方式还有一个特点是整个生产按比例、协调地连续生产，按照后工序的需要安排投入和产出，也就是对各个生产工序的安排、协调十分重要，要求各工序的生产加工能力有较好的平衡，做到工序间等待的时间最少。 　　这两个一件流生产组织方式的特点，会对制造企业的两个传统管控点带来挑战，一是品质和仓库管理职能的弱化，在传统生产方式下，所有的原材料、零部件会在生产准备周期提前订货，到货时先做验收入库动作，然后领用时做出库动作，对材料的品质以及进出管控是非常明晰的。而在一件流生产方式下，材料零部件直接送到生产工位用于生产，期间停留的时间???短，如何对材料零部件的品质进行检验、数量进行清点就成了很大的问题。 　　第二就是产能的平衡和安排，传统的生产模式对各个工序的生产配合的要求没有像一件流模式那么高，某个工序出现问题，其他工序还是可以照常运行，至多出现问题的工序再进行调整或以加班的方式跟上整体生产的节拍，对各个工序生产能力的弹性要求不是太大。但到了一件流生产模式下，没有多余的在制品留存，下一工序要以上一工序的生产成果作为起点，一旦上一工序出现任何问题，就会出现等候或积压。 　　 　　二、“一件流”生产模式产生的问题 　　在从原来比较传统的生产模式过渡到一件流生产方式下，基于前面分析到的原因，再加之企业的管理能力、人力资源配置还未达到一件流生产模式的要求、品质，与车间不能安排人员对高频率的送货一一进行品质检验与数量清点；同时非标产品生产量巨大，公司对每个产品没有固化明细的BOM清单（产品结构表或用料结构表），无法对生产所用的材料零部件的使用量具体量化。由此产生了一系列问题： 　　1．原材料零部件没有经过品质检验就直接用于生产，出现质量缺陷很难判断是供应商的原因还是自身生产的原因； 　　2．原材料零部件没有经过数量清点，车间人员就在订单上签收，同时由于公司没有明细的BOM清单，对产品实际需用原材料和零部件的量未有精确估计，供应商掌握了这个特点就出现了实际送货数量少于订单数量的情况，但一直未被公司发现； 　　3．对均衡生产的安排不足，某些工序出现问题就直接导致生产的瓶颈，为了确保生产只能把部分工序外协，增加了制造成本，同时对外协生产的品质把控也容易出现问题。 　　对于该企业材料物资的内部审计，内审部门在审计前期准备阶段，对企业的生产模式和特点、企业现有的BOM清单情况以及成本核算方式和材料物资管理制度内容均做了了解。针对了解到的情况，审计组在审计方案讨论会议上，分析了企业目前在材料物资内部控制上的薄弱点，评估认为企业的材料物资内控风险较大，同时明确了对材料物资进出管理及耗用情况为本次审计的一个重点。 　　 　　三、“一件流”生产模式的物资材料审计方法和程序 　　结合笔者曾经工作过企业的某内部审计项目，具体分析说明“一件流”生产模式的物资材料审计方法和程序。 　　在该内部审计现场工作中，审计组具体运用了如下的审计方法和程序： 　　（一）访谈法 　　审计组分别约谈了财务、生产制造、品质、采购、计划等各个与企业材料物资管控相关部门的人员，访谈了解了企业物资管理的现状，有如下发现： 　　1．企业实际的材料物资管理流程与制度规定存在较多不一致情况； 　　2．企业目前由于采用一件流生产方式，没有设仓库，基本所有的物资材料均送到车间工位； 　　3．虽然被访