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会计国际化基于会计信息比较优势视角 　　摘要：本文以会计信息含量观作为理论基础，分析了会计信息比较优势视角下会计国际化的策略选择。会计信息含量观认为，会计的本质是一种信息来源，只有提供具有比较优势的会计信息，才能巩固会计人员作为信息提供者的地位。研究发现，会计国际化可以提供产生这种比较优势的条件，以会计信息的比较优势作为会计国际化的核心和指南是合理与可行的，在此基础上提出了会计国际化的原则和具体的建议。 　　关键词：会计国际化　会计信息　比较优势 　　 　　会计国际化问题一直是国内外会计学界广泛研究的重要课题，也是我国会计发展迫切需要解决的问题，因为跨国公司、国际贸易的发展及国际资本流动性的需要，要求企业提供具有通用性的、可比性的会计信息。由于各国企业实际情况并不一致，因此，会计国际化并不是简单的照抄照搬，那么应如何选择会计国际化的路径，才能更好的提供具有决策支持效用的会计信息，本文试图从会计信息比较优势的角度对会计国际化的策略选择问题进行研究。 　　 　　一、会计信息的比较优势 　　 　　(一)会计信息比较优势的含义　“会计信息比较优势”概念，是笔者借用经济学上“相对比较优势”的含义，结合会计的本质特征而提出的，以此分析会计国际化的路径选择。关于会计的本质采用会计信息含量观的观点进行解释，是与价值计量观并存的会计观点，与后者着重会计计量的准确性(如强调用公允价值的模式对资产进行计量)不同，其关注的是会计系统中传递的决策相关的信息。会计信息含量观认为，会计系统是一种信息来源，只有提供具有比较优势(与其他信息来源相比-)的会计信息，才能巩固会计人员作为信息提供者的竞争地位(威廉斯科特，2006)。克里斯藤森(2006)认为：会计的本质是指在使用估价语言和代数式传递会计信息，会计确认规则的选择决定了会计系统的竞争优势(同其他的信息提供者相比较)。与此相关，我国学者提出了“会计的核心竞争力问题(王跃堂，2004)”，认为是会计计量和报告构成了会计的核心竞争力。以上研究表明，会计信息的生成机制和对信息需求的满足性决定了其竞争优势。在上述分析的基础上，笔者将会计信息的比较优势的概念定义为：在投资者搜寻的各种据以决策的信息中，会计信息能提供比其他信息来源更为有用的信息。也就是说，既然信息能潜在的影响个人决策，会计人员可以通过以证券市场对各种会计信息的反映程度为引导，来提高其对投资者的有用性。会计信息的比较优势具体表现在两个方面：一是会计信息不仅具有可比性，而且具有与决策相关的独特性，如用事项法披露的特定会计信息。二是保留某种方法更能客观地反映特定的经济事项，即要保持国家特色。如在企业合并方法的选择上，我国家仍保留着购买法和权益结合发两种方法并存的状况，原因在于我国部分企业合并仍属于同一实体控制下的性质，用权益结合法才能真实、合理的反映企业合并的经济实质。由此可见，会计信息的比较优势与会计的核心竞争力有所不同，前者包含了会计核心竞争力的内容，意义更为广泛。会计信息的比较优势与会计信息质量也不相同，前者还包括其他一些内容，最明显的特征是会计信息的比较优势更关注会计信息使用者对特定信息的要求，如增加社会责任信息和核心能力信息的自愿披露比例。 　　 　　(二)会计信息比较优势的来源　从前述可见，会计信息的比较优势主要来源于两个方面：一是会计信息的生成机制。信息含量观认为，会计是使用估价语言来传递会计信息，选择不同的会计估价政策将生成不同的会计信息，如不同的折旧政策(直线法或双倍余额递减法)、不同的计量原则(如采用应计制或收付实现制)也将生成不同的会计信息，由此也间接决定了会计系统的竞争优势。如有学者对会计利润和现金流量进行了横截面研究，发现股市对每股盈利具有超前显著反应，而对现金流量反应则较滞后，但两者都说明股价与不同的会计信息具有一定程度的相关性(吴世农等，2001)。二是会计信息的披露机制。研究证明，会计信息披露的内容和时机也将对信息使用者的决策产生影响，也将有助于产生会计信息的比较优势。如有学者进行了机构投资者和个人投资者对上市公司会计信息需求的问卷调查，其得出结论认为我国上市公司应在主要指标、分部信息、人力资源信息和财务预测信息等方面加以改进或加强会计信息的披露，这说明投资者都对会计信息有需求(吴联生，2000)；还有学者对沪市1995至1997年的会计信息进行了考察，发现会计信息如收益、净资产、剩余收益等对股票价格具有显著的说明能力，这说明会计信息具有信息含量(陈信元等，2002)。财务报告应该披露诸如资本的来源及其流动性、经营成果以及可能对收入有重大影响的异常事项及其不确定性等方面的信息。这就使得投资者能够做出更好的决策，有利于增进证券市场能力，使投资者直接投入到最有生产效率的地方。这两方面是决定会计信息比较优势