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会计核心竞争力基于信息技术思考 　　【摘要】在信息技术环境下，商业运作模式正在发生日新月异的变化，包括会计行业在内的各行业都日益重视核心竞争力。传统财务会计提供的信息价值日渐衰减，为保持财务会计旺盛的生命力，核心竞争力被引入会计领域，并成为会计理论界和实务界关注的基本问题，以使其与其他信息竞争中处于优势。本文首先对什么是会计核心竞争力进行综述，然后探讨如何保持会计核心竞争力。 　　【关键词】核心竞争力 职业判断 计量和报告 　　 　　在激烈的市场竞争环境中，为什么有的企业能长盛不衰，而有的只能成功一时，还有的甚至没有成功的机会。纵观全球，凡成功的企业，都无不源于其在核心技术、创新能力、管理模式、市场网络、品牌形象、顾客服务等方面具有独特的竞争力。由此，普拉哈拉德(C. K. Prahalad) 和哈默尔(G. Hamel) 提出核心竞争力(The core competence)的概念，核心竞争力决定着企业的生死存亡，对会计行业亦如此。那么，什么是会计核心竞争力？在信息技术条件下如何保持？本文拟对此进行探讨。 　　 　　一、会计的核心竞争力：计量和报告 　　会计核心竞争力是会计领域的基础问题，在任何学科中，基础问题虽然富有争议，但极为重要，以下一些美国学者的观点有助于我们理解会计核心竞争力。 　　（一）会计判断：决策和控制。会计既是有助于决策的信息系统，也是控制的工具。决策需要利用会计信息评价环境和行动结果，这两者都是为了更好预测未来。在选择决策所需的信息时，“相关性”是至关重要的，“可靠性”往往被牺牲。控制需将记录已发生的交易或事项会计信息与计划或预算进行比较，因此根据既定的规则准确计量已经发生的交易或事项变得至关重要。当不准确的记录被用作资源分配的基础时，就会产生矛盾。决策所需会计信息的特征不同于控制所需会计信息的特征。决策需要创新，但是创新在控制中却遭到怀疑。会计责任在控制中视为美德，但却会降低决策的效率。决策和控制之间不同必然造成会计信息属性自身蕴含的矛盾，因此需要为不同的目的建立独立的会计系统。然而，一致性的属性要求淡化区别，将两个???立的会计系统统一为一个整体。Sunder （2002）认为会计的核心基础在于决策和控制的多重分离，因为这种分离所造成的权衡使得会计的职业判断得以生存和发展，否则会计不可避免地被软件所替代。 　　（二）会计计量：价值观和信息观。Krantz（1971）认为计量就是使用一个“数字关系系统”来描绘“经验关系系统”。但对于什么是“经验关系系统”，存在两派观点：一是价值学派，强调资源的存量和流量，经验关系系统是有着资源和义务的实体，它随着时间及上述定义关系的发展而发展。但是价值理论有两个难点：一是在混合经济中，价值不能被简单的定义；二是日常使用的市价法有许多缺陷，即使在市场价值可以观测的地方亦如此。二是信息学派，强调在各种活动中信息的有用性，如评价报告实体或者评估他的管理团队，经验关系系统是企业经营下的事件结构及其关系的系统。可见，两学派在会计描述对象的观点上完全不同。例如，一家公司报告存货“估价”100万美元：价值学派关心的是这种“估价”如何更好的接近持有的价值，如重置成本或预期脱手成本；信息学派关心这个“估价”是否能传递同公司活动与发展前景相关的信息。 　　（三）信息处理技术：压缩和冗余。Fellingham（2002）认为可以把会计理解为信息科学，那么来源于经济背景的信息结果是否会与经济背景缺乏相关性呢？信息理论包含两个基本定理：数据压缩定理和信道编码定理。前者说明在不损失信息的前提下最大限度的压缩信息，后者说明在一个有噪音的信道中如何传递最大数量的信息。在噪音信道中有效编码方案是利用冗余。从某种意义上说，会计既在会计账户和报表中压缩信息，又在复式记账中增加冗余。会计的核心竞争力就在于它对信息的压缩和冗余技术。Sunder 的二元论超越了会计的概念和实务，他从信息的决策和控制功能解释了会计的核心竞争力问题。Demski 提及的计量在学术上支持了这种观点，他尤其推崇会计计量的信息学派。Fellingham 认为会计的核心竞争力在于它对信息的处理技术。上述3种颇具代表性的观点从不同视角对会计的核心竞争力进行了阐述。不难看出，有关会计核心竞争力的阐述都贯穿着信息这个重要概念，会计的核心竞争力离不开信息。每一种观点都试图抓住会计作为一个信息系统这一最重要且独一无二的特点，但是究竟什么是核心竞争力，根据Prahalad 和Gray（1990）关于核心竞争力的理论，我们认为，就会计学科而言，核心竞争力应该包含以下几个特征：1.核心竞争力可以使会计提供许多增值服务，进入广泛的信息市场；2.核心竞争力与信息需求者的关键决策是相关的；3.是许多非会计信息难以模仿的。由此得出，会计计量