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公允价值及其在企业会计准则中运用分析 　　摘要：公允价值在新企业会计准则的运用是企业会计准则改革的亮点。本文在回顾公允价值在国际及我国会计准则运用的基础上，分析了公允价值的运用将对我国会计信息产生的后果，并就如何有效运用公允价值的条件问题进行了探讨。 　　关键词：公允价值　计量属性　企业会计准则 　　 　　一、公允价值计量属性产生的背景分析 　　 　　“公允价值”作为计量属性概念，源于20世纪80年代美国证券交易管理委员会与金融界之间。20世纪80年代，由于利率、汇率的放开，金融业竞争加剧，促使产生了大量的衍生金融工具。衍生金融工具是相对于那些基本的、初级的金融工具而言的，主要包括期货、远期合约、互换、期权合约、利率上限、利率下限和固定利率借款承诺等，是已经签订但尚未履行的合约，市场价值在履行或取消合约之前经常出现较大变化，这些变化可能给企业带来巨额的利润，也可能导致企业惨重的损失。而这在传统的成本计量原则下是不予反映也无法反映的，传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时才一次性地报告，而企业在衍生金融工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。80年代后半期美国有多家银行因从事衍生金融工具交易所造成的巨大损失而陷入财务困境甚至破产，而建立在历史成本计量属性上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。因此许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至反而误导了投资者对这些金融机构的判断。为此，强烈呼吁财务会计准则委员会重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。在此背景下，1990年美国证券交易委员会主席理查德?c?布雷登提出对衍生金融工具应该采用“公允价值”进行确认计量。IASC于1995年颁布了IAS32对“公允价值”的概念做出了具体的界定，要求企业披露有关金融资产和金融服务的公允价值的信息。FASB也颁布了一系列与公允价值会计计量相关的准则。在经过充分的实务探讨和验证后，FASB于2000年公布SFAC N0.7《在会计计量中应用现金流量信息与现值》，确立了公允价值计量属性(蔡丽霞，2006)。由此可见，公允价值是相对于历史成本而出现的。而且公允价值会计信息能真实反映资产给企业带来的经济利益和清偿债务时需转移的资产价值。正是由于所提供会计信息的高度相关性，因此越来越受到投资者和债权人的青睐，受到各国会计界的重视和认可，其应用领域也主要由金融领域扩展到其他领域，成为经济发达国家一种重要会计计量模式。 　　 　　二、公允价值在我国的应用历程 　　 　　(一)提倡公允价值阶段：1997～2000年在此阶段财政部提倡使用公允价值，这一期间财政部共颁布了10项具体会计准则。涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则――债务重组》、《企业会计准则――投资》、《企业会计准则――非货币性交易》。我国公允价值首次出现是在1998年发布的《企业会计准则一债务重组》中。其中对公允价值的定义为：公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。实际上除了债务重组、非货币性交易和投资外，应用公允价值的准则还有无形资产、固定资产和租赁。对于提倡应用公允价值的原因，一是公允价值能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。实证研究表明，公允价值与历史成本相比更具相关性。在我国会计实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，因而具有实践基础。二是与国际会计惯例接轨。公允价值已被越来越多的国家的会计准则采用，国际会计准则也将其作为重要的计量属性运用在各项准则中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例接轨的具体体现。将公允价值概念引入我国并在会计准则中应用，对使会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。 　　 　　(二)回避公允价值阶段：2001～2004年公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润和进行盈余管理现象。由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，如通过非货币性交易以劣质资产换入优质资产；债务人以非现金资产清偿债务从而增加收益。因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。财政部主要修订了债务重组、非货币性交易和投资三项准则，准则的修订减少了对公允价值的应用，对公允价值在这三项准则中应用的转变正是为了防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化。准则修订以后，因其挤出许多利润水分并且方便使用而受到证券市场和不少企业的好评。然而，这样的修订只能是暂时缓解操纵利润的情况，从长远看，