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公允价值在具体会计准则中运用 　　[摘要] 我国企业会计准则自1997年引入公允价值计量后,经历了提倡、回避和重新引用三个阶段。2007年1月1日起实施的现行会计准则中大量使用了公允价值计量,随着我国企业在海外融资上市等会计客观环境的变化,按照公允价值编制会计报告成为大势所趋。本文对公允价值计量在我国会计准则――具体准则中的相关运用问题进行分析,并针对所存在的问题合理提出几点建议,以达到更好的运用公允价值计量的目标。 　　[关键词] 公允价值 具体会计准则 运用 　　 　　公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。2006年2月15日,财政部颁布了现行的企业会计准则,该会计准则体系与之前的准则相比,最大的亮点应该是具体会计准则中重新引入公允价值计量属性。该举主要是为了与国际会计准则趋同,但在具体会计准则中运用公允价值计量时存在一些不可避免的问题,以下从不同具体会计准则加以分析讨论。 　　一、我国引入公允价值的原因分析 　　《企业会计准则――基本准则》在第九章“会计计量”中指出,在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从该规定中可以看出,公允价值计量属性具有公正性、虚拟性及广泛性等特征。我国在2006年企业会计准则中引入公允价值计量属性有理论和实践两个方面的原因。 　　1.理论原因 　　国际上公认,受托责任观和决策有用观是会计的两个目标。受托责任观要求会计能够提供与受托者履行受托责任相关的信息。由于历史成本是以原始真实交易为基础,能够提供真实可靠的数据信息,因此,在受托责任观的会计目标下,传统的会计在计量属性方面主要选择了历史成本计量。但是近年来,国际会计准则理事会(IASB)以及美国财务会计准则委员会(FASB)在会计信息质量方面提出的更多的是,要求企业所提供的会计信息具有相关性,也就是要求企业能够提供对信息使用者进行经济决策有用的会计信息,即IASB与FASB等当前都倾向于决策有用观这一会计目标。而公允价值能够在市场经济条件下,及时反映瞬息万变的价格变化,提供给信息使用者其进行??策有用的会计信息,因此采用公允价值计量更有利于新市场环境条件下的决策有用观这一会计目标的实现。 　　2.实践原因 　　(1)市场经济发展的内在需要 　　随着我国加入WTO,市场经济进一步开放,大量外国资本涌入我国,金融衍生产品交易活跃,已产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具。衍生金融工具作为一种合约,它只产生相应的权利和义务,交易和事项尚未发生,无历史成本可循,交易从合约签订到对冲、再到交割或换回原资产,要经历一段或长或短的时间,其间衍生金融工具的市场价格在不断变化,这种变动在以历史成本为计量属性的传统财务报表中根本无法反映出来。因此,传统的历史成本计量已不能担负起这种非物质交易或会计事项的计量重任,促使我国的企业会计准则采用公允价值计量属性。 　　(2)会计准则国际趋同的必然要求 　　近年来,IASB及FASB等在各自所公布的相关会计准则中纷纷将公允价值作为首选的计量属性加以运用,以提高会计信息的相关性。因此,在提倡会计准则的国际趋同的大环境下,可以说公允价值在某种程度上代表着财务会计计量属性的发展方向,其运用范围和程度成为衡量一个国家或一个地区、一个组织的会计国际化程度的重要标志。基于这样一个背景,我国财政部为了实现与国际会计准则的趋同,在2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》中明确地将公允价值作为会计计量属性之一,并在相关具体会计准则中不同程度地加以运用,这是我国会计准则同国际会计准则实质性的趋同,也是我国企业会计准则和国际会计准则接轨的重要标志。 　　二、公允价值在具体会计准则中的运用 　　1.在《投资性房地产》准则中的运用及影响 　　根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定,投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产在初始计量时应当按照成本进行初始计量。在后续计量时,企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行计量,但在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行计量。另外,采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 　　根据上述规定,在投资性房地产升值的情况下,上市公司如果采用公允价值来计量其购入的投资性房地产,将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,将会大幅提高其净资产和当期净利润,对外可以提供良好的业绩指标,对企业的未来发展将产生很积极的影响。但在