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公允价值在我国会计准则中应用及思考 　　摘要:公允价值一直是会计界普遍关注的一个问题。在2006年我国颁布的新会计准则体系中,谨慎、适度的引入了公允价值计量属性,这既符合国际会计计量的发展趋势,也适应了我国经济发展的客观要求。本文试从公允价值的概念以及在我国的运用历程出发,对公允价值在新会计准则中的应用进行思考与研究。 　　关键词:公允价值,会计准则,运用 　　 　　一、公允价值的概念 　　对于公允价值,国际会计准则委员会以及各国的会计准则制定部门都发布了自己所认定的定义,这些定义大同而小异。 　　1995年国际会计准则委员会定义为“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。 　　2002年2月,美国财务会计准则委员会定义为“在自愿各方之间进行的现行交易(即非被迫或清算交易)中,购买(或发生)或出售(或清偿)资产(或负债)的金额。” 　　2006年2月,我国《企业会计准则一基本准则》规定:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 　　二、公允价值的起源及在我国的运用历程 　　(一)公允价值的起源 　　从现有文献来看,公允价值会计应该最早起源于法德的会计模式。1673年法国政府当时要求引入采用公允价值计量的年度资产负债表,以作为保护经济实体免于破产的手段。这种基于国家控制经济实体的会计模式后来被其他国家所仿效,并且后来被纳入了1807年的拿破仑商法典。这种属于“成文法”体系的会计模式在德国1870年统一之后又得到了极大的发展,但是,其重心从市场价值转向了历史成本。 　　20世纪80年代以来,以自由竞争和金融自由化为基调的金融革命席卷了整个西方发达国家,他们纷纷放宽或取消对利率的管制,致使汇率、利率以及证券价格发生了难以预计的波动,使得企业和投资者开始广泛地寻求某种可以规避市场风险的工具,客观上促成了衍生金融工具的出现与发展。衍生金融工具的出现与迅猛发展在一定程度上使得传统的历史成本计量模式毫无用武之地,从而促使公允价值在公认会计原则中得以广泛运用。 　　(二)公允价值在我国的运用???程 　　公允价值在我国的发展与运用大体可分为四个阶段:1.历史成本占绝对主导地位的阶段(1992年至1997年)。1992年11月我国发布了《企业会计准则――基本准则》,确定了历史成本计量模式的主导地位。在这个阶段,我国只在基本准则中规定了实际成本(即历史成本)一种计量属性,这是区别于西方各国和国际会计准则委员会的概念框架的一大特色;2. 培养公允价值观念的阶段(1998年至2000年)。公允价值作为计量属性,首次正式出现在 1998 年 6月颁布的《企业会计准则――债务组》,并在后来所发布的《企业会计准则――非货币性交易》和《企业会计准则――投资》也得到广泛的运用;3.回避公允价值计量的阶段(2001年至2005年)。2001 年 1 月我国发布并修订了八项会计准则,取消公允价值在三项准则的运用,并改按账面价值计量。值得注意的是,在这个阶段,由公允价值向账面价值的转变,并非表明我国对公允价值的态度开始发生转变,而主要是为了规范我国资本市场的会计秩序,遏制资本市场中利用债务重组、资产置换等包装上市的违法违规行为而加以规定的;4. 大范围采用公允价值的阶段(2006年至今)。2006年3月15日,财政部发布了企业会计准则体系,导入公允价值计量属性。新会计准则体系在金融工具四项准则、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值计量。 　　(三)公允价值在我国会计准则中运用的动力 　　首先,我国市场经济的发展和完善是推行公允价值会计的基础和前提。社会主义市场经济的建立和发展成为我国推行公允价值会计的基础和前提,并随着我国市场经济的不断发展与完善,公允价值运用的范围也会越来越广泛。 　　其次,我国资本市场的发展和壮大、公司治理的加强和法制建设的完善为公允价值的应用提供了保障,为在我国会计实务中拓展公允价值的应用范围奠定了坚实的基础。 　　并且,新交易和新工具的不断涌现是推动公允价值应用的直接动力。自我国改革开放以来,已产生了多种衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始净投资,或者要求很少的净投资,历史成本对其无能为力,只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。因此,诸如衍生金融工具的新交易和新工具的不断涌现,直接推动了公允价值在我国的运用。 　　在会计准则国际化方面,不断加强与国际财务报告准则的协调和趋同是我国采用公允价值的重要推动力量。 　　三、公允价值在我国会计准则的运用现状 　　在新会计准则体系中,一个最大的变化是广泛应用了公允价值计量,这相对于原先的会计实务都是革命性的变化