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公司清算财税处理借鉴与探讨 　　公司清算是指为消灭法律主体资格而终止正常经营活动并对公司财产进行清算的一系列法律行为。公司清算包括普通清算和特别清算，非破产清算和破产清算。由于会计核算是建立在企业持续经营假设的基础上，当企业处于非持续经营状态，不再或无法继续从事其以获取利润为目标的经营活动时，原有的会计基本假设、会计基本原则和会计核算方式就不再适甩而应另设置清算会计进行处理。目前我国规范公司清算的法律有《公司法》和《破产法》，但对公司清算的财务处理，会计准则及会计制度都未做规定；对企业清算所得的税务处理，《企业所得税法》第53、55条、《企业所得税法实施条例》第11条以及财税[2009]60号、国税函[2009]684号及388号则有明确规定，本文拟借鉴西方国家对公司清算的财务处理，以及财税有关文件的规定探讨普通清算及破产清算的财税处理。 　　 　　一、普通清算 　　 　　普通清算是指公司自行组织清算机构进行的清算，一般适用于自愿解散且资产能够抵偿其负债的情况。《公司法》第184条规定，企业在解散事由出现之日起十五日内应成立清算组，有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成……。清算组成立后，公司开始进入清算，清算程序依次为：通知及公告一债权申报一制定清算方案一财产清算顺序一清偿债务一分配公司财产一清算结束一申请注销登记一公告终止。 　　 　　 　　普通清算主要是对企业的财产进行清理及确认、计量及重估、处置及变现、对债权债务进行处理后，按投资比例向股东分配剩余财产因此财务处理通常包括：编制清算日资产负债表；对公司财产进行清理、变现；收回债权、清偿债务；弥补以前年度亏损；对剩余财产进行分配；编制清算损益表、清算结束日资产负债表等。为便于计算公司清算过程中所产生的费用和处置财产可能产生的损益，清算会计应设置“清算费用”、“清算损益”等账户进行核算。 　　【例1】A公司由甲公司及乙丙2个自然人投资，投资比例分别为55％，25％，20％，经营期限10年，2009年9月30日到期股东决定不再继续经营进入清算，清算日资产负债表如表1： 　　为简化计算，假设计税基础与账面价值一致，不考虑城建税及附加，未交税金中含企业所得税4663．25元，增值税1070 15元(不考虑城建税及教育附加)；存货按原值的90％变现．固定资产可收回净值60万(假设不涉及税费)应收账款可收回净值12万；支付清算人员工资3万；清算期为60天。 　　1　缴清算日前应交未交税费 　　借：应交税费――未交增值税 　　1070.15 　　应交税费一应交企业所得税 　　4663.25 　　贷：银行存款 5733.40 　　2　进入清算 　　(1)确认债权清理、债务清算所得或损失 　　①收回应收账款 　　借：银行存款 120000.00 　　清算损益 3000.00 　　贷：应收账款 123000.00 　　②收回其他应收款 　　借：银行存款 3000.00 　　贷：其他应收款 3000.00 　　(2)按可变现价值或价格，确认资产转让所得或损失 　　①商品变现收入 　　借：银行存款 393533.53 　　贷：清算损益 336353.44 　　应交税费一应交增值税 　　(销项税额)57180.09 　结转成本 　借：清算损益437259.48 　　贷：库存商品437259.48 　缴纳税款 　借：应交税费一应交增值税 　　(销项税额)57180.09 　　贷：应交税费――未交增值税 　　57180.09 　借：应交税费―???未交增值税 　　57180.09 　　贷：银行存款 57180.09 　②固定资产变现收入 　借：银行存款 600000．00 　　累计折旧 524702.18 　　贷：固定资产 956429.00 　　清算损益 168273.18 　　(3)支付清算人员工资 　　借：清算费用 30000.00 　　贷：银行存款 30000.00 　　借：清算损益 30000.00 　　贷：清算费用 30000.00 　(4)偿还负债 　借：应付账款 300000.00 　　应付工资 25000.00 　　其他应付款　85000.00 　　贷：银行存款　410000.00 　(5)根据上述会计处理结果，计算清算损益： 　　336353.44+168273.18-3000-437259.48-30000=34367.14(元) 　　(6)根据财税[2009]60号文规定，企业清算所得为全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。 　　①清算损益应交企业所得税34367.14×